xxxx学院毕业论文题目：浅析应收账款的替代性审计程序姓名：学号：专业：年级(班级)：指导教师(职称)：系 (部)：年月毕业设计(论文)成绩评定表系(部) 专业班级1 班学年第二学期学生姓名学号毕业设计(论文)题目浅析应收账款的替代性审计程序毕业设计(论文)成绩毕业设计(论文)评语：该生论文的选题和内容一致，没有出现离题和违反论文规范的重大差错。
全文主要通过对应收账款的审计的浅析，在审计过程中遇到不能达到审计目的而采取的替代性审计程序。
通过应收账款的错弊的形成以及错弊的各种形式，采取的对应措施，来阐述该如何正确采用应收账款的替代性审计程序，及在实施替代性程序的过程中要注意的问题，从而达到审计目的。
文章内容构造合理，格式正确，标注准确，但在论据上欠缺一点，所取内容没有很全面客观地体现文章的论据，学生自己论述的观点没有很到位。
不过，整体论文达到了学院的要求，有一定的参考价值。
指导教师(签名)年月日答辩组组长(签名)年月日备注：本表由毕业设计(论文)指导教师填写，并交各系部归档、保存。
毕业设计(论文)答辩成绩评定表系(部) 专业班级班学年第_ 二 _学期学生姓名学号答辩时间月日毕业设计(论文)答辩题目浅析应收账款的替代性审计程序答辩参加教师毕业答辩成绩毕业答辩自述情况该生在答辩过程中从容淡定，表现良好，回答问题流利清晰，条理明显，对论文的结构了解，答辩流畅。
毕业答辩优良中及不提问1 为什么会形成应收账款风险？评语提问2实施替代性审计程序要注意什么？评语提问3实施应收账款替代性审计程序的意义？评语评语1、设计文件(论文)情况：（1）思路清晰、结构完整；（2）层次分明、内容丰富。
（3）能结合实习情况，认真撰写论文。
文章设计合理，条理清楚，表达详细，2、答辩情况：（1）语言较流利（2）能较好的把握问题关键（3）有较强的说服力答辩教师签名：年月日总成绩答辩组组长：年月日备注：本表由参加答辩教师汇总到答辩组组长处确定总成绩，并交各系部归档、保存。
目录题目 (3)摘要 (3)关键词 (3)引言 (3)一、应收账款替代性审计程序计的意义 (3)二、应收账款核算错弊的形式及分析思路 (4)（一）应收账款的错弊表现 (4)1．账户的设置模糊不清 (4)2．应收账款计入的内容不真实、不合理、不合法 (4)3．消极对待到期收回的应收账款 (5)4．选择方法时暗渡陈仓 (5)5．对坏账损失的处理不合理 (5)6．坏账准备金的计提不正确 (5)（二）应收账款业务控制审计 (6)1．对应收账款签订合同控制的审计 (6)2．对应收账款资信调查控制的审计 (6)3．对应收账款核准控制的审计 (6)4．对应收账款记账控制的审计 (6)5．对应收账款登记控制的审计 (6)6．对应收账款清理控制的审计 (7)7．对应收账款核对账目控制的审计 (7)三、应收账款的替代性程序 (7)（一）执行替代性审计程序的主要方法 (7)1．通过审查期后的应收收款予以证实 (7)2．通过追查债权的相关文件资料，核实交易的确凿发生 (7)（二）替代性审计程序审查的重点内容 (8)1．正常账户的审计重点 (8)2．非正常账户的审计重点 (9)（三）执行替代性审计程序重点关注的问题 (9)（四）应收账款替代性程序——函证 (10)结束语 (11)致谢 (11)参考文献 (12)浅析应收账款的替代性审计程序xxx摘要：应收账款作为企业的一项重要的流动资产，在审计中是倍受关注的一个科目。
对于应收账款的审计一般采用询证的方法，不过由于目前询证回函率极低，有时无法获取必要的审计证据。
根据审计准则的有关规定，要求审计人员必须执行替代性审计程序，取得间接证据证明经济事项发生的过程，以确认应收账款的存在性和真实性。
关键词：企业应收账款错弊分析替代性程序引言：应收账款是企业流动资金的重要组成部分，是企业对外赊销商品、材料、提供劳务以及其他原因，应向购货单位或接受劳务的单位及其他收取的款项。
它虽然也属于资产类账户，但它同企业的货币资金、存货、固定资产不一样，并没有实物形式，很容易成为某些单位或者个人虚构业务，弄虚作假，贪污国家资产，进行各种舞弊活动的工具。
作为审计人员应有怎样的审计程序，又应如何巧妙应用替代性审计程序？本文将从应收账款错弊形成原因及审计分析思路和应收账款的替代性审计程序来试析应收账款的审计重点、方法及审计过程中实施的替代性程序。
正文：一、应收账款替代性审计程序计的意义应收账款审计是企业财务审计中一项非常重要的内容，应收账款审计可以通过评价企业应收账款活动的经济性、效率性和效益性改善管理。
同时可以及时发现企业在应收账款的产生、评价、回收、处置以及风险预警等方面存在的问题，有针对性地提出合理化措施和建议，以充分利用应收账款的杠杆作用增加企业价值。
[1]然而，应收账款在审计过程中经常碰到无法获取审计证据的可能，所以此时应收账款的替代性审计程序起了相当重要的作用。
应收账款不但直接影响到流动资金的周转水平和最终经营利润，而且还直接影响到销售收入和市场竞争力的提高。
因此，加强企业的应收账款审计，是做好资产、负债、损益审计工作的主要内容之一，这对于加速企业资金周转、减少资金占用、提高资金利用率，促进资产保值增值都具有重要意义。
[1]应收账款替代性程序是指在实施应收账款常规审计程序和补充程序后仍无法达到应收账款审计目标时所实施的替代性审计程序。
应收账款的替代性审计程序是获取间接证据的，间接证据也就是“佐证”、“旁证”，是指不能直接证明经济业务的存在或发生，但能和其他证据联系起来，共同证明和确定经济业务存在或发生的证据，实际工作中替代性测试被广泛采用。
[1]二、应收账款核算错弊的形式及分析思路（一）应收账款的错弊表现1．账户的设置模糊不清主要表现为：（1）、有的单位不设应收账款明细账，将各种债权都记入应收账款总账，达到无法核实债权人的目的，让审计人员无法了解其中的往来；（2）、有的单位把往来款项均记入该账户，其目的是掩盖其不正常的经营活动。
2．应收账款计入的内容不真实、不合理、不合法在实际工作中应收账款往往成为企业调节收入、营私舞弊的“调节器”，成为掩盖各种不正常经营活动的“防空洞”，如通过“应收账款”账户虚列收入，或将未经批准的“应收票据”、“预付账款”等账户反映的内容反映在“应收账款”账户以达到多提坏账准备金的目的。
而《企业会计制度》规定，企业持有的未到期应收票据，如果有确凿证据表明不能够收回或收回的可能性不大时，应将其账面余额转入应收账款后，再按规定计提坏账准备；企业预付账款如有确凿证据表明其不符合预付账款性质或者因供货单位破产、撤销等原因已无望再收到所购货物时，应将原计入预付账款的金额转入其他应收款，并计提相应的坏账准备，除转入“其他应收款”科目的预付账款外，其他预付账款不能计提坏账准备。
对此，审计人员应查阅“应收账款”账户的明细账及记账凭证和原始凭证，如果属于虚列收入，则可能记账凭证未附记账联或未登明细账，同时，函证与被审单位有业务往来的单位，其“应付账款”账户的数额与被审单位“应收账款”的数额是否一致，如果是将反映在其他账户的业务反映在“应收账款”账户，可以查阅摘要内容，必要时再查阅该笔业务的原始凭证。
[2]主要表现为：①、混淆应收账款的核算内容和使用范围，从而影响核算内容的正确性；②、有的单位将不属于应收账款的经济业务列作应收账款处理。
如将应收票据夹杂列作应收账款业务；③、有的单位虚构应收账款业务，虚增收入，虚增利润，粉饰经营业绩。
如有的单位为完成行政主管部门下达的年度主要经济指标（销售收入，上缴税金及利润）往往会通过“应收账款”科目虚增销售达到这一目的，最后导致年度或当期的会计报告期的损益表反映的主营业务收入、利润总额虚增；④、有的单位发生了应收账款业务，却不进行核算，虚减收入，虚减利润，达到偷漏税金的目的；⑤、有的单位销售商品已取得货款，却列作应收账款，将货款予以贪污或挪用。
⑥、有的单位移花接木将长短期投资收益纳入应收账款核算以达到偷税的目的。
3．消极对待到期收回的应收账款应收账款应该是变现能力最强的流动资产之一，因此，其回收期不能过长，否则会影响企业正常的生产经营活动。
但在实际工作中存在着应收账款迟迟不能收回的情况。
因此，审计人员应审查企业是否建立定期检查应收账款明细账和催收货款的制度，有无应收账款进行分析，对于账龄在1年以上的款项，查明其拖欠的原因，是否存在款项收回后某些人员通过不正当手段私分的情况。
[2]按现行制度规定应收账款应在一年内收回，但在实际工作中，主要表现为：①、有的单位的经办人为了谋取私利，不积极组织催收，收取了对方好处费后故意到期不回收，长期挂账；②、还有的单位故意将已收回的“应收账款”不按规定及时结转，长期挂账，达到挪用收回款项的目的。
[2]4．选择方法时暗渡陈仓在现金折扣的情况下，应收账款的入账金额应采用总价法，即应收账款按未抵减销货折扣前的总额作为入账金额。
在实际工作中，有的单位往往采取净额法入账，以达到推迟纳税的目的。
5．对坏账损失的处理不合理《企业会计制度》中规定，企业只能采用备抵法核算坏账损失。
[3]另外，确认企业坏账损失应按条件，不能随意将可能收回的应收账款确认为坏账损失，造成企业存在大量账外资产的现象。
主要表现为：①、处理坏账损失时不履行手续，即会计人员没有经过领导批准就擅自核销坏账损失；②、随意变更坏账损失处理方法，直接转销法和备抵法混用；③、备抵法下，人为扩大计提范围和计提比例，以达到多提坏账准备，多列管理费用，偷逃所得税的目的；④、年末或定期调整坏账准备金额时不考虑坏账准备的实有余额；⑤、不按坏账确认的标准确认坏账发生，如将预计可收回的应收账款作为坏账处理，将本该确认为坏账的应收账款长期挂账，造成资产不实；⑥、收回已转销的坏账时，不增加“坏账准备”，而是作为“营业外收入”或“应付账款”或不入账，作为内部“小金库”处理或贪污私分。
[3]6．坏账准备金的计提不正确《企业会计制度》规定，坏账准备金的计提方法有3种，即销货百分比法、账龄分析法、应收账款余额百分比法。
我国目前普遍采用的是应收账款余额百分比法，因此审查时要审查坏账准备的计提依据，即年末应收账款和其他应收款账户余额之和是否正确，计提比例是否正确，目前一般掌握在3‰—5‰；计提坏账准备时是否考虑了坏账准备账户的期末余额；审查计提坏账准备的会计处理是否正确。
（二）应收账款业务控制审计及时对应收账款业务控制审计，为实现应收账款审计目标打下坚实的基础。
应收账款业务控制审计具体包括：1．对应收账款签订合同控制的审计在交易之前与购货方订立详细的购销合同；应收账款购销合同经过公证部门鉴证后，将合同副本（或复印件）送交会计和仓库部门，据以检查核对，办理结算和发货业务。