企业应收账款审计中存在的问题及对策分析学员姓名姜丽丽学号 *************入学时间 2010 年秋季指导老师张开萍职称本科试点学校洪泽广播电视大学摘要各个企业在经营过程中由于经营方式的不同和对货款回收管理力度的强弱等，不同程度的存在着应收账款。

合理的应收账款对于企业扩大经营规模，提高销售量和市场占有率有很大的促进作用。

但是，当前我国大部分企业应收账款审计意识比较淡漠，管理方式比较单一，绝大多数企业仍没有建立起完善的信用管理机制，由此导致应收账款居高不下，形成坏账的风险很大，企业虽利润较高，但是却保证无法现金流的通畅，增加了企业资金周转的风险，不仅会阻碍企业的正常经营和发展，甚至会使企业走向灭亡。

因此强化企业的应收账款审计有着重要的理论和现实意义。

本文首先介绍了目前应收账款审计的一般理论，并以L公司为调查对象，分析了洪泽逸洋钢管有限公司应收账款审计的现状，指出其在内部会计控制，分析了由此造成的严重后果，最后，对L公司强化应收账款审计提出具体建议。

关键词应收账款应收账款审计对策分析一、引言 (5)1.1. 研究背景与研究意义 (5)1.2. 研究思路与方法 (6)1.3. 研究的基本内容与框架 (6)二、应收账款审计的相关理论及研究综述 (8)2.1.应收账款的形成动机分析 (8)2.2.应收账款风险分析 (10)2.3.应收账款审计目标及程序 (10)三、应收账款管理现状分析 (11)3.1.公司基本情况介绍 (11)3.2.应收账款审计现状分析 (12)四、应收账款内部控制的措施............ 错误!未定义书签。

4.1.加强事前内部审计评估, 降低应收账款风险错误!未定义书签。

4.2.加强事中内部审计监控, 化解应收账款风险错误!未定义书签。

4.3.加强事后内部审计监督, 减少应收账款风险错误!未定义书签。

五、应收账款实施实质性测试 (16)5.1.取得或编制应收账款明细表 (16)5.2.检查涉及应收账款的相关财务指标 (16)5.3.检查应收账款账龄分析是否正确 (17)5.4.向债务人函证应收账款 (19)5.5.对坏账准备和坏账损失的审查.... 错误!未定义书签。

六、应收账款审计中应注意的问题....... 错误!未定义书签。

七、应收账款审计的对策分析......... 错误!未定义书签。

7.1.审计说明....................... 错误!未定义书签。

7.2.改进意见...................... 错误!未定义书签。

总结 .............................. 错误!未定义书签。

一、引言1.1.研究背景与研究意义应收账款是社会经济发展到一定阶段的必然产物。

贸易结算方式，一般可以分为传统的信用证交易（即现金交易）和以赊销赊购为特征的信用交易方式。

在经济全球化的今天，商品相对购买力过剩，市场竞争日益激烈。

除产品质量、价格和服务等传统的竞争手段外，企业进行竞争的手段加入了新的内容—结算方式，信用交易已成为潮流，而应收账款也开始越来越多的出现。

我国企业中, 应收账款占流动资产的比例很高。

据调查，我国企业应收款占流动资金的比例高达50%以上，远远高于发达国家20%的水平。

据统计分析, 发达国家的企业逾期应收账款总额一般不会高于10%，而我国的这一比例已经高达60%以上，而且大部分企业，应收账款呈逐年递增趋势。

据上海证券报资讯统计，截至2012年4月27日，2349家上市公司2011年实现净利润1.92万亿元，期末应收账款为1.91万亿元，同比2010年期末的1.27万亿元大幅增加50.39%，而计提坏账准备合计金额为1756亿元，计提比例仅为9.19%，坏账风险隐现。

企业通过应收账款可以扩大销售量，提高市场份额，减少积压库存，可以降低企业对库存的管理成本等。

但是并非应收账款有这些优势就盲目对外信用销售，我国现在的信用基础还不够完善，企业的信用管理经验缺乏和信用制度的不健全，导致企业的应收账款占销售总额比重过大，应收账款周期长，占用了企业的大量资金，甚至影响了企业资金周转和正常的经营活动，出现大面积的坏账等情况。

因此，分析应收账款居高不下的原因，探讨其解决的途径，应成为新形势下企业防范财务风险、提高经济效益的一个当务之急。

我们要对企业的应收账款加强管理，控制应收账款的总量和风险，制定完善的应收账款审计制度，降低应收账款给企业带来的困难，增强企业的竞争力。

在L公司几年的经营过程中，应收账款审计是一个比较突出的问题，未能得到有效解决，已经妨碍了企业资金的正常循环。

目前，应收账款余额接近公司全年的营业收入，占总资产的22％左右。

这个问题，一直是企业决策层和财务审计人员关注和研究的课题。

本论文拟通过对洪泽逸洋钢管有限公司应收账款审计现状的分析和研究，在本公司提供应收账款审计建议的同时，也从一般意义上，为其他企业提供应收账款审计新的思路。

1.2.研究思路与方法研究思路。

本课题的研究思路是从学习应收账款及其审计的理论着手，通过查阅文献，以了解近年来应收账款审计方面的最新动态。

然后，针对本公司目前的应收账款及其审计状况进行详细的调查和分析，对企业应收账款审计的加强提出改进意见和建议。

研究方法和手段：1．数据分析法。

通过分析本公司的一些相关数据资料，挖掘本公司在应收账款审计中的深层次问题。

2．应用实证研究方法。

本文运用应收账款信用管理相关理论，结合本公司的实际情况提出一揽子解决方案，由此搭建起来的应收账款审计体系才能得以实施。

3．定性分析与定量分析相结合。

本文不但进行了大量的理论阐释，而且也引用了大量的数据，使文章更具说服力。

1.3.研究的基本内容与框架1.3.1.研究内容本文拟从洪泽逸洋钢管有限公司应收账款审计存在的问题及影响出发，对应收账款的审计方式进行分析，并针对不完善的地方提出一些建议，以期望能在企业实际中加以运用，帮助企业解决一些实际问题。

本文主要分为五部分。

第一部分讨论了本文的研究背景与意义，思路与方法以及本文的基本内容架构。

第二部分对应收账款管理的相关理论进行了综述。

第三部分介绍了L公司基本情况,从其应收账款管理现状入手，分析L公司应收账款管理模式存在的问题。

第四部分通过结合L公司自身情况，针对其应收账款管理中的问题，从内外两方面分析管理不善的成因。

第五部分对L公司应收账款管理提出具体的改进方法，以期能解决企业的实际问题。

1.3.2.本文的研究框架图 1.1 论文的框架图二、应收账款审计的相关理论及研究综述2.1.应收账款的形成动机分析2.1.1.应收账款概念按照会计理论对应收账款的定义是：应收账款是指企业因赊销商品、产品，提供劳务等业务，应向购货单位或接受劳务单位收取的款项，属于商业债权。

在应收账款发生时，企业一般会与客户签订购销合同或劳务合同，以及签订还款协议。

应收账款通常是在完成销售或已经完成提供的劳务后而形成。

按照财务核算的原则，满足以下条件的收入才能确认为企业的收入：企业已将商品所有权的主要风险和报酬转移给对方；企业不再具有所有权相联系的继续管理权，也不再对已售出的商品实施控制权力和行为；与交易相关的经济利益能够流入企业；相关的收入和成本能够可靠地计量应收账款是在企业生产经营过程中产生的，所以它具有以下特征：（1）较高的风险性。

由于应收账款仅仅是企业对于客户的一种债权，企业手中并没有掌握实质性的资产，所能代表债权的只是一些有关的单据，因此企业实际上是处于一种被动的地位上，债权能否收回，关键取决于对方的财务状况、信用状况等。

从而使企业存在一种无法收回货款的可能性，即发生坏账。

所以，企业的应收账款实际上均存在无法收回的风险。

（2）较长的停留时间。

由于种种原因，企业的应收账款从其产生到最终收回，往往需要经过一段较长的时间才能完成，造成企业资金长时间被对方占用，这种占用往往是无偿的占用。

（3）增加企业成本。

由于需要有人员对应收账款进行跟踪管理，产生人力资源成本和管理成本，失去投资的机会成本。

此外企业为了要收回长期挂账的应收账款，往往是付出较高成本的，例如折扣清账、法律途径等等，最后在收款后扣除所须成本，所剩无几。

2.1.2.应收账款形成的动机企业应收账款形成的原因可以从两个方面来归纳：（1）商业竞争的激烈。

随着经济全球化的进一步深入，市场竞争不断加剧，企业为了扩大销售，增加竞争力，常常不得不采用赊销即发放信用的方式去争取客户。

在同等销售条件下，企业如果采取赊销方式，等于企业向客户提供了一笔以赊销期间为期的无息贷款，容易受到客户的欢迎，有利于扩大销售，提高市场占有率。

但是赊销并未真正使企业现金流入增加，反而使企业不得不运用有限的流动资金来垫付各种税金和费用，加速了企业现金的流出，致使企业资金更为紧张、资金周转不畅，影响企业的正常生产经营工作。

所以，商业竞争成了应收账款产生的主要原因。

（2）企业自身的问题。

一方面是为了减少库存的要求。

企业持有存货，相应的要增加管理费、仓储费和保险费等开支，并且存在存货跌价的风险，因此，企业总愿意把存货变成应收账款；另一方面是由于销售和收款的时间差距。

企业发出商品后，向购货单位开出销售发票，并在当期确认了销售收入，货款却往往没有同步收回，导致物流与资金流脱节。

商品成交的时间和收到货款的时间经常不一致，导致了应收账款的发生，销售企业只能承认这种现实并承担由此引起的资金垫支2.2.应收账款风险分析应收账款的风险是指由于市场因素的不稳定性和债权、债务关系在清偿时具有不确定性，从而导致赊销企业的应收账款在回收时间和回收数额上具有不确定性。

简而言之，应收账款风险就是企业持有的应收账款在未来能够回收的额度和回收时间的不确定性。

可以使用应收账款的回收率的不确定性来衡量应收账款的风险。

应收账款的回收率是指一笔应收账款已收回的金额与本笔应收账款全额的比值。

应收账款回收率的不确定性用回收率的方差表示，即：由公式计算出来的值越小，说明应收账款回收的可能性越大，其风险越小；反之，值越大，则说明应收账款回收的可能性越小，其风险越大。

2.3.应收账款审计目标及程序应收账款的审计目标一般包括：确定应收账款是否存在；确定应收账款是否归被审计单位所有；确定应收账款增减变动的记录是否完整；确定应收账款是否可收回，坏账准备的计提是否恰当；确定应收账款年末余额是否正确；确定应收账款在会计报表上的披露是否恰当。

应收账款的审计程序一般包括：核对应收账款明细账与总账的余额是否相符；获取或编制应收账款明细表，复核加计数额是否正确；分析应收账款的账龄及余额构成，选取账龄长、金额大的应收款项向债务人进行函证，并根据回函情况编制函证结果汇总表，回函金额不符的，要查明原因作出记录或适当调整，未回函的，可再次复询，如不复询可采用替代审计程序进行检查，根据替代检查结果判断其债权的真实性与可收回性；对未发询证函的应收账款，应抽查有关原始凭证；检查应收账款中有无债务人破产或者死亡的，以及破产财产或者遗产清偿后仍无法收回的，或者债务人长期未履行偿债义务的，检查坏账损失的会计处理是否经授权批准；抽查有无不属于结算业务的债权，如有，应作出记录或作适当调整；对于用非记账本位币结算的应收账款，检查其采用的汇率及折算方法是否正确；分析明细账余额，对于出现贷方余额的项目，应查明原因，必要时作重分类调整；验明应收账款是否已在资产负债表上恰当披露。