沈阳农业大学学报(社会科学版),2003-09,5(3):232-234Social Science Journal of Shenyang Agricultural U niversity,2003-09,5(3):232-234论我国企业会计造假的成因及对策姜红(辽宁石油化工大学,辽宁抚顺113001)摘要:企业会计造假问题已成为社会关注的焦点,它危及到国家、企业和社会个人的利益,可能成为制约中国改革政策选择、改革中的资源配置和改革后的绩效评估的/瓶颈0。
因而,有效解决会计造假问题,已成为中国政府和学术界面临的重大课题。
因此,在对中国企业会计造假现象严重的现状进行系统分析后,提出要加强会计法制建设,加大执法力度,完善会计人员管理体制,理顺产权关系;提高会计人员的业务素质,抓好职业道德建设等相应的治理对策。
关键词:会计信息;会计造假;管理体制;职业道德中图分类号:F231.6文献标识码:A文章编号:1008-9713(2003)03-0232-03一、我国企业会计造假的现状据悉,2001年国家审计署组织力量对1290多个国有控股企业的经营情况进行审计,结果表明,虽然总体经济效益明显好转,但发现会计报表不真实的企业占68%,有的虚盈实亏,有的虚亏实盈,有的则把大量的资金体外循环或设小金库,各类违规违纪金额高达1000亿元,近七成企业会计报表有假,这一现象颇让人忧虑。
这几年会计造假成了一种社会通病,一方面,有些企业明明亏损,却虚报盈利,特别是一些上市公司如/银广夏0和/东方电子0等等,更是堪称造假/高手0,他们编造假业绩,骗取股民的信任,严重扰乱了证券市场,还给广大股民造成严重损失。
另一方面,有些企业明明盈利,却虚报亏损,坑了国家,肥了单位和个人。
这种行为同样为法律所不允许。
会计造假严重影响了会计对经济真实的反映,使会计在经济生活中应有的控制功能失效,进而危及到社会财富的分配和社会资源的有效配置。
弱化各项改革措施的政策效果,甚至动摇社会主义市场经济建设的整个基础。
二、会计造假的成因(一)企业产权中各行为主体的利益冲突每一个组织中的每一个体都有追求自身利益最大化的愿望。
企业产权中有政府、债权人、所有者、经营者和其他与企业相关的个体等利益主体。
由于他们具有不同的行为目标,存在着不同的利益驱动,不可避免地出现利益冲突。
经营者直接管理着企业,他对企业的经营运作负直接责任,他的目标是获得更高的报酬以及避免风险。
因而经营者拥有比所有者更大的信息优势,这样,企业中的经营者为了实现自身的利益,往往通过操纵会计信息生成甚至提供虚假信息,导致会计信息失真。
从信息使用者方面看,出于各自利益目标的不同,对信息的要求也不一样。
理论上说,政府部门和资产管理部门是最需要真实的会计信息的,因为他们肩负调节社会经济运作、管理国民经济、维护社会稳定、保障公众利益、确保国有资产保值的职能,但是有时由于个人、部门和小团体的利益驱动,出于某种特殊目的或隐瞒事实的需要,他们可能并不需要真实的会计信息。
可见,某些产权主体可能存在对不真实会计信息的内在需求,是导致会计信息失真、假账连篇的一个重要原因。
(二)会计人员的行为动机不纯在商品经济社会中,每个会计人员都想通过自己的劳动以获得尽可能高的工资、奖金等,同时也希望得到更多的福利待遇,例如住房、劳动保险、社会保险等。
而这一切一方面来源于企业的经济效益;另一方面取决于管理当局对会计人员的重视程度。
会计人员对地位和名誉的向往,只是借助于管理当局才能实现,这就需要与管理当局有融洽的关系。
而收稿日期:2003-06-28作者简介:姜红(1970-),女,辽宁石油化工大学研究实习员,从事行政管理工作。
第3期姜红:论我国企业会计造假的成因及对策#233#管理当局作为领导干部接受国家的考核,很重要的条件是看其所在企事业单位经营情况,为了虚报政绩,只能在数字上做文章,/数字出业绩,数字出政绩0。
还有一些企事业单位和私营企业为了逃税,把造假作为获得利益的一种手段。
因为每个人的业绩首先必须得到上级的肯定,才能得到社会的承认。
鉴于此,会计人员一般都会倾向于管理当局,听其指使,提供虚假会计信息。
(三)执法的力度不够每年一次的财务、税务物价大检查,耗费了大量的人力、物力和财力,虽取得了一定的效果,但企业中违反有关财经法规的现象却仍然存在。
其原因是对查出的违法乱纪问题采取大事化小、小事化了的处理方法,使违法违纪的单位及有关责任人从虚报、瞒报的假数据中尝到了甜头,一些遵纪守法者反而认为自己吃了亏,使企业数据失真、争相做假账的情况越来越严重。
(四)造假成本与造假收益的不对称助长了会计造假抛开道德观念和法制观念,会计造假也可以从/造假经济学0的角度来解释。
就证券市场而言,虚假会计信息的大量存在,表明证券市场和上市公司存在着对虚假会计信息的旺盛需求。
既然有需求,就必然有供给。
对于会计造假者而言,只要造假的预期成本大大低于造假的收益,造假者就有/博弈0的理由和冲动。
与其他新兴市场一样,我国的证券市场同样存在着监管体系薄弱、手段落后和人员不足的现象。
因此,上市公司会计造假被发现的概率极小。
据不完全统计,过去10年因会计造假被中国证监会发现并处罚的上市公司可能不足100例,而上市公司过去10年正式对外提供的年度会计报表等财务资料不下1万份,就是说,造假被发现的概率远低于1%。
目前被曝光的造假事件有可能只是冰山一角。
此外,对造假直接负责人追究刑事责任的少之又少,民事赔偿更是微乎其微。
因此,即使会计造假被发现了,所付出的代价也是极其有限的。
相反,会计造假所带来的收益可能呈几何级数放大。
三、治理会计造假现象应采取的对策(一)加强会计法制建设,加大执法力度加强会计工作的监督检查,依法查处会计工作中的违法违纪行为,特别是对授意指使、强令编造虚假会计信息和账外设账等严重损害国家和社会公众利益的行为,应当依法严肃惩处,维护国家法律的尊严,从根本上制止和防范会计造假的问题。
代表国家利益对企业进行监管的财政、审计、税收等部门,必须依照法律及有关规定认真履行监督职责,对于提供虚假会计信息的行为要及时纠正,对有关人员要严肃处理,情节严重的要追究其刑事责任。
在监督工作中,各方面要密切配合,通力合作,既要杜绝执法尺度不一,重复监督的情况,又要避免在监督中形成/盲点0。
(二)改革会计人员管理体制,推行会计委派制(财务总监制),从源头上扼制造假行为企业内部的会计人员与本企业有直接的经济利害关系,导致会计人员不敢抵制违法行为。
而委派的会计人员更敢于坚持执行财经法规。
财政部门(或主管部门、控股公司等)可根据企事业单位产权关系的不同特点,采取相应的财务会计委派方式,对指定的财务总监或委派的会计加强培训,提高委派人员的政治素质、业务素质和管理能力,以此来帮助企事业单位建立符合社会主义市场经济体制要求的财务监控机制,健全企业法人治理结构。
同时,财政部门应建立与委派方式相适应的配套制度,确保会计委派制或财务总监制行之有效。
(三)理顺产权关系国有企业产权机制的缺陷和无序运转是导致会计假账满天飞的根源。
要克服旧体制中没有明确产权主体、大家争利而无人负责的弊端,应依赖于国有产权制度的变革与创新,政府在明确各部门工作分工的前提下,调整原来分散在各部门的有关国有资产所有权的管理职权,组建统一管理国有产权的独立机构,作为单一的所有权管理主体,全权行使国有资产所有权的管理职能,达到产权关系以及产权责任明晰化、人格化、商品化和制度化的目标,对国有企业进行改造与重组,进行公司制改革,建立现代企业制度。
完善公司的内部治理结构,规范经营者行为,建立有效的激励机制,形成一整套有效制约经营者的制度。
#234#沈阳农业大学学报(社会科学版)第5卷(四)对不轨行为予以曝光,及时依法处理账簿混乱、报表失实较为严重的企业,应该在大众媒介上予以曝光,并公布公司企业的主要领导如:董事长、经理、总会计师等人的名单,以形成社会震动效应和对造假分子的威慑力量。
对此,财政部门必须要做到严格执法、强化监督,进一步明确会计工作造假应承担的法律责任和行政责任。
建立举报制度,广泛收集材料,为检查提供线索,使造假者成为过街老鼠,人人喊打,情节特别严重的,可移交公安机关追究其刑事及民事责任,以真正做到严格执法、赏罚分明、惩处有力,使造假者不敢以身试法,轻举妄动,迫使其在领导机制、管理制度、会计制度等方面予以改进。
(五)提高会计人员的业务素质,抓好职业道德建设完善会计人员从业资格制度,严格确定具备哪些条件才有资格从事财会工作,具备哪些条件才能担任总会计师,健全专业资格确认制度,在坚持目前专业资格/考评0结合制度的基础上,应当相应提高资格考试的入门条件,重视学历因素在考评中的作用,建立一套统一的具有刚性的会计人员职业道德规范,特别要加大对违反职业道德规范的处理力度,以此约束和管理会计人员的职业行为,加强会计人员的继续教育制度,提倡会计人员终身教育观念,切实帮助他们提高素质,积累经验,更新知识。
新时期要抓好职业道德建设,会计人员还必须做到:¹严格遵守和执行国家的法规。
会计人员必须以会计法规为准绳,敢于坚持原则,秉公办事,严于自律,洁身自好。
º顾全大局,自觉地维护国家利益、社会利益、整体利益和长远利益。
反对一切损人利己、金钱至上、以权谋私的行为。
要忠于职守,依法办事,坚持真理,维护财经纪律。
»锐意改革,开拓进取,为改善经济管理,提高经济效益作贡献。
¼努力学习,刻苦钻研,不断更新知识,提高政治业务素质。
总之,治理会计造假是社会有关方面共同努力相互配合才能做好的一项系统工程,不单单是会计人员自身的事情。
同时,企业会计造假也不是一朝一夕就能彻底解决的问题。
因此,我们既要认识到这一任务的重要性,也要认识到其系统性和长期性。
只有全社会上下共同努力,深刻认识会计造假的危害,采取一系列的治理措施,这一问题才有望得到根本的解决。
[责任编辑王娟]。