第三节税率与征收率（考核3-4分）
【知识点一】增值税的税率
（新增）纳税人通过省级土地行政主管部门设立的交易平台转让补充耕地指标，按照销售无形资产缴纳增值税，税率为6%。

补充耕地指标，是指根据《中华人民共和国土地管理法》及国务院土地行政主管部门《耕地占补平衡考核办法》的有关要求，经省级土地行政主管部门确认，用于耕地占补平衡的指标。

（二）适用10%税率的列举货物有：
1.粮食、食用植物油、鲜奶（灭菌乳为10%；调制乳为16%）；
2.自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品；
3.图书、报纸、杂志（含境外图书）；
4.饲料、化肥、农药、农机、农膜；
5.国务院及其有关部门规定的其他货物。

经营者销售的（初级）农产品；音像制品；电子出版物；二甲醚；频振式杀虫灯；农用挖掘机、动物骨粒等。

（三）零税率0%
1.出口货物。

2.境内单位和个人提供的国际运输服务。

【解析】国际运输服务是指：
在境内载运旅客或者货物出境；
在境外载运旅客或者货物入境；
在境外载运旅客或者货物。

3.航天运输服务。

4.向境外单位提供的完全在境外消费的下列服务：
①研发服务。

②合同能源管理服务。

③设计服务。

④广播影视节目（作品）的制作和发行服务。

⑤软件服务。

⑥电路设计及测试服务。

⑦信息系统服务。

⑧业务流程管理服务。

⑨离岸服务外包业务。

离岸服务外包业务，包括信息技术外包服务、技术性业务流程外包服务、技术性知识流程外包服务，其所涉及的具体业务活动，按照《销售服务、无形资产、不动产注释》相对应的业务活动执行。

⑩转让技术。

5.其他零税率政策。

（1）按照国家有关规定应取得相关资质的国际运输服务项目，纳税人取得相关资质的，适用增值税零税率政策，未取得的，适用增值税免税政策。

（2）境内的单位或个人提供程租服务，如果租赁的交通工具用于国际运输服务和港澳台运输服务，由出租方按规定申请适用增值税零税率。

（3）境内的单位和个人向境内单位或个人提供期租、湿租服务，如果承租方利用租赁的交通工具向其他单位或个人提供国际运输服务和港澳台运输服务，由承租方适用增值税零税率。

境内的单位或个人向境外单位或个人提供期租、湿租服务，由出租方适用增值税零税率。

（4）境内单位和个人以无运输工具承运方式提供的国际运输服务，由境内实际承运人适用增值税零税率；无运输工具承运业务的经营者适用增值税免税政策。

6.境内单位和个人发生的与香港、澳门、台湾有关的应税行为，除另有规定外，参照上述规定执行。

【真题再现-单选题1】境内单位和个人发生的下列跨境应税行为中，适用增值税零税率的是（）。

（2018第一套）
A.向境外单位转让的完全在境外使用的技术
B.向境外单位提供的完全在境外消费的电信服务
C.在境外提供的广播影视节目播映服务
D.无运输工具承运业务的经营者提供的国际运输服务
【答案】A
【解析】选项BCD：适用增值税免税政策。

【知识点】增值税零税率、免税（P52、P101）
【真题再现-单选题2】境内单位和个人发生的下列跨境应税行为中，适用增值税零税率的是（）。

（2018第二套）
A.标的物在境外使用的有形动产租赁服务
B.向境外单位转让的完全在境外使用的技术
C.向境外单位提供的完全在境外消费的电信服务
D.无运输工具承运业务的经营者提供的国际运输服务
【答案】B
【解析】境内单位和个人跨境销售国务院规定范围内的服务、无形资产，税率为零。

主要包括国际运输服务；航天运输服务；向境外单位提供的完全在境外消费的下列服务：研发服务、合同能源管理服务、设计服务、广播影视节目（作品）制作和发行服务、软件服务、电路设计及测试服务、信息系统服务、业务流程管理服务、离岸服务外包业务、转让技术（选项B）。

【知识点】零税率（P52、P101）
【知识点二】增值税的征收率
增值税征收率是指对特定的货物或特定的纳税人发生应税销售行为在某一生产流通环节应纳税额与销售额的比率。

增值税征收率适用于两种情况，一是小规模纳税人；二是一般纳税人发生应税销售行为按规定可以选择简易计税方法计税的。

一、征收率的一般规定
1.根据“营改增通知”的规定，下列情况适用5%征收率：
（1）小规模纳税人销售自建或者取得的不动产。

C
（2）小规模纳税人出租（经营租赁）其取得的不动产（不含个人出租住房）。

D
（3）房地产开发企业中的小规模纳税人，销售自行开发的房地产项目。

B
（4）其他个人销售其取得（不含自建）的不动产（不含其购买的住房）。

C
（5）其他个人出租（经营租赁）其取得的不动产（不含住房）。

D
（6）个人出租住房，应按照5%的征收率减按1.5%计算应纳税额。

D
（7）一般纳税人选择简易计税方法计税的不动产销售。

C
（8）一般纳税人选择简易计税方法计税的不动产经营租赁。

D
（9）一般纳税人和小规模纳税人提供劳务派遣服务选择差额纳税的。

（10）一般纳税人2016年4月30日前签订的不动产融资租赁合同，或以2016年4月30日前取得的不动产提供的融资租赁服务，选择适用简易计税方法的。

D
（11）一般纳税人收取试点前开工的一级公路、二级公路、桥、闸通行费，选择适用简易计税方法的。

高速公路为3%。

（12）一般纳税人提供人力资源外包服务，选择适用简易计税方法的。

（13）纳税人转让2016年4月30日前取得的土地使用权，选择适用简易计税方法的。

2.除上述适用5%征收率以外的纳税人选择简易计税方法发生的应税销售行为均为3%。

二、征收率的特殊政策
1.根据增值税法的有关规定，适用3%征收率的某些一般纳税人和小规模纳税人可以减按2%计征增值税。

（1）一般纳税人销售自己使用过的属于《增值税暂行条例》第十条规定不得抵扣且未抵扣进项税额的固定资产，按照简易办法依照3%征收率减按2%征收增值税。