【视点】法的经济：律师依法避税框架律师以法律为师，法律的权威是律师群体存续、发展的根基，律师在纳税筹划中，可以 在法律法规的界限里，充分的享受国家赋予的税收政策——（ 1）利用选择性条文避税； （ 2）利用不清晰的条文避税；（ 3）利用伸缩性条文避税；（ 4）利用矛盾性、冲突性 条文避税——珍惜每一分血汗钱，但是，逃税罪是高悬律师额头的达摩克利斯之剑，当 避免触犯！文 | 南蛮鞅 （此文系作者向“法律博客”投稿文章，若需转载，请联系“法律博客”获得授权） 约翰•洛克在其《政府论（下篇）》中说“每人对他自己的人身享有一种所有权， 除他以外任何人都没有这种权利。

”并且“他的身体所从事的劳动和他的双手所进 行的工作，我们可以说，是正当的属于他的”“劳动是劳动者无可争议的所有物”， 从这个意义而言， 劳动作为他人的一种财产，应当得到保护而不为他人所肆意获 取。

律师依靠其法律服务谋生的同时，“从事着内在关涉正义的职业工作”，“将 生活和事业奉献于为他人而行动”，其劳动成果当然应当得到保护和尊重。

说的 再高尚，律师也无法脱离经济基础而生存，筹划经济生活，开源节流亦是律师不 得不关注的话题。

鉴于非合伙人提成律师 （以下简称“普通律师”） 在承担律师事务所 3%或 6%的增 值税（以下简称“基础税”）外，还要根据 2011 年 9 月 1 日生效的《中华人民共 和国个人所得税法》第三条第一款的规定承担 3%到 45%的累进个人所得税，若 不合法避税，普通律师则需要承担巨大的经济压力。

特此本律师撰写此文并根据天津市标准设计 Excel 表，与广大的律师同仁共同探 讨普通律师的税务规划问题，不足之处，欢迎批评指正。

（备注：根据本文，本 律师制作了相应的参考 Excel 表格，有兴趣了解、探讨律师费纳税筹划的同仁， 可以 Email：798845364@ 获取。

） 一、营改增的梳理 营业税改为增值税的文件列表：生效时间 文号 名称 备注2011 年 11 月 16 日财税[2011]110 号《营业税改征增值税 试点方案》2012 年 1 月 1 日试点营改增方案， 其中“ （二） 改革试点的主要税制安排”第 1 条明确“其他 部分现代服务业适用 6%税率”。

2011 年 12 月1日财税(2011)111 号《关于在上海市开展 交通运输业和部分现 代服务业营业税改征 增值税试点的通知》 （已因修订被废止） 的 附件 《应税服务范围注 释》将法律服务归入“二、部分现代服务业/（六） 鉴证咨询服务/3、咨询服务”。

2012 年 7 月 31 日财税(2012)71 号《关于在北京等 8 省 市开展交通运输业和 部分现代服务业营业 税改征增值税试点的将营改增的试点地区确定为“北京市、天津 市、江苏省、安徽省、浙江省（含宁波市）、 福建省（含厦门市）、湖北省、广东省（含 深圳市）”，其中“天津市、浙江省、湖北省通知》 （已因修订被废 应当于 2012 年 12 月 1 日完成新旧税制转 止） 2013 年 8 月 1日 财税(2013)37 号 《关于在全国开展交 通运输业和部分现代 服务业营业税改征增 值税试点税收政策的 通知》 （已因修订被废 止） 换”。

确定“自 2013 年 8 月 1 日起，在全国范围内 开展交通运输业和部分现代服务业营改增试 点”2014 年 1 月 1日财税(2013)106 号《关于将铁路运输和 邮政业纳入营业税改 征增值税试点的通知》附带《营业税改征增值税试点实施办法》为配合营业税改为增值税改革，一般纳税人资格认定也配套进行：经过 2012 年 8 月 1 日生效的国家税务总局公告 2012 年第 38 号，《关于北京等 8 省市营业税 改征增值税试点增值税一般纳税人资格认定有关事项的公告》（已因修订被废 止）、2013 年 8 月 1 日生效的国家税务总局公告 2013 年第 28 号《关于交通运输 业和部分现代服务业营业税改征增值税试点增值税一般纳税人资格认定有关事 项的公告》 （已因修订被废止）、2014 年 1 月 1 日生效的国家税务总局公告 2013 年第 75 号《关于营业税改征增值税试点增值税一般纳税人资格认定有关事项的 公告》后，国家要求“应税服务年销售额超过 500 万元的试点纳税人，应向国税 主管税务机关（以下简称主管税务机关）申请办理一般纳税人资格认定手续”。

完成营改增,并确立新的一般纳税人和小规模纳税人区分标准后，一般纳税人类 型的律师事务所将由试点之前缴纳 5%的营业税改为试点之后缴纳 6%的增值税， 而对于未达到一般纳税人认定标准的小规模纳税人类型律师事务所而言， 由于其 由缴纳 5%的营业税改为缴纳 3%的增值税。

在基础税层面，普通律师基本难以筹划避税，同时，增值税主要是面向合伙人 层面，所以，普通律师的合法避税主要集中在下面要探讨的个人所得税。

二、法律位阶的协调和主体的确定《中华人民共和国个人所得税法》是全国人民代表大会通过，经由全国人民代表 大会常务委员会修订， 《个体工商户个人所得税计税办法》和《国家税务总局关 于律师事务所从业人员有关个人所得税问题的公告》皆是由国家税务总局颁布。

《中华人民共和国个人所得税法》第四条“下列各项个人所得，免纳个人所得税： 十、经国务院财政部门批准免税的所得。

”因为国家税务总局获得法律授权，所 以《个体工商户个人所得税计税办法》和《国家税务总局关于律师事务所从业人 员有关个人所得税问题的公告》在法律位阶上是不冲突。

另外， 《个体工商户个人所得税计税办法》第三条“本办法所称个体工商户包括： （二）经政府有关部门批准，从事办学、医疗、咨询等有偿服务活动的个人”， 结合国家税务总局公告 2012 第 53 号“五、律师事务所和律师个人发生的其他费 用和列支标准，按照《国家税务总局关于印发〈个体工商户个人所得税计税办法 （试行）〉的通知》（国税发〔1997〕43 号）等文件的规定执行”，即普通律师 也属于 《个体工商户个人所得税计税办法》的约束主体。

在 《个体工商户个人所得税计税办法》 中的个体工商户内部区分为业主和从业人员，若普通律师没有 聘用辅助人员，则应当理解为是个体工商户的业主。

三、普通律师个人所得税2013 年 1 月 1 日生效的国家税务总局公告 2012 第 53 号 《国家税务总局关于律师 事务所从业人员有关个人所得税问题的公告》，将 2000 年 1 月 1 日生效的国税 发(2000)149 号《国家税务总局关于律师事务所从业人员取得收入征收个人所得 税有关业务问题的通知》第五条第二款“扣除办理案件支出的费用” 用（费用如 交通费、资料费、通讯费及聘请人员等费用）从“律师当月分成收入的３０％比 例”调整到 35%的比例， 余额与律师事务所发给的工资合并， 按“工资、 薪金所得” 应税项目计征个人所得税。

同时，《个体工商户个人所得税计税办法（试行）》 已由 2015 年 1 月 1 日实施的国家税务总局令第 35 号《个体工商户个人所得税计 税办法》替代。

综上，律师事务所不负担普通律师办理案件支出的费用（如交通费、资料费、通 讯费及聘请人员等费用） 的情况下， 普通律师当月分成收入的 35%不计入应税项 目计征个人所得税， 其他费用和列支标准则按 《个体工商户个人所得税计税办法》 的规定。

根据《个体工商户个人所得税计税办法》可扣除科目及标准如下：法条序号 第7条 可扣除科目 标准 备注成本、费用、税金、损 成本：销售成本、销货成本、业务支出以及其他耗费（第 9 条）； 失、 其他支出以及允许 费用：是销售费用、管理费用和财务费用，已经计入成本的有关 弥补的以前年度亏损 费用除外（第 10 条）：税金：除个人所得税和允许抵扣的增值税 以外的各项税金及其附加（第 11 条）； 损失：固定资产和存货的盘亏、毁损、报废损失，转让财产损失， 坏账损失， 自然灾害等不可抗力因素造成的损失以及其他损失 （第 12 条）；第 13 条其他支出第 16 条生产经营与个人、 家庭 其 40%视为与生产经 生活混用难以分清的注意与第 7 条的费用进行区分。

？个人的营有关费用， 准予扣除 电子设备、车辆、房租、购买图书等相关费用 第 17 条 亏损费用？提供收据还是发票呢？ 参考 20 条，该条潜力 准予向以后年度结转， 用以后年度的生产 巨大 经营所得弥补， 但结转年限最长不得超过 五年第 18 条使用或者销售存货按照规定计算的存货 成本准予在计算应纳税所得额时扣除， ？存货 如何计算价值，需要哪些证据呢？ 准予在计算应纳税所得额时扣除第 19 条 第 22 条转让资产 基本养老保险费、 基本 医疗保险费、 失业保险 费、生育保险费、工伤 保险费和住房公积金该项资产的净值补充养老保险费、 补充 以当地（地级市）上年 医疗保险费 度社会平均工资的 3 倍为计算基数， 分别在 不超过该计算基数 5% 标准内的部分据实扣 除 第 24 条 不需要资本化的借款 费用 第 25 条 第 26 条 利息 除已经计入有关资产 成本部分外的非人民币汇兑损失 第 27 条 工会经费、 实际发生的 2%、14%、2.5%的标 以当地 （地级市） 上年度社会平均工资的 职工福利费支出、 职工 准内据实扣除 教育经费支出 第 28 条 业务招待费 按照实际发生额的 6 0%扣除，但最高不得 超过当年销售（营业） 收入的 5‰ 第 29 条 广告费和业务宣传费 不超过当年销售（营 业）收入 15%的部分， 可以据实扣除； 超过部 分， 准予在以后纳税年 度结转扣除 第 31 条 摊位费、行政性收费、 按实际发生数额扣除 协会会费等 第 32 条 租入固定资产支付的 租赁费 第 33 条 财产险 分经营租赁方式租入 和融资租赁方式租入 按照规定缴纳的保险 费 第 34 条 合理的劳动保护支出 确因工作需要为雇员配备或提供工作服、 手套、 安全保护用品、 防暑降温用品等所 发生的支出 3 倍为计算基数第 36 条用于 《中华人民共和国 捐赠额不超过其应纳 公益事业捐赠法》 规定 税所得额 30％的部分 的公益事业的捐赠 可以据实扣除第 38 条户研究开发新产品、新技术、新工艺所发生的开发费用，以及研究开发新产品、新技术而 购置单台价值在 10 万元以下的测试仪器和试验性装置的购置费准予直接扣除上述各条，结合《个人所得税法》第 4 条、会计操作办法，详细核算，合法、规范设计，会极大的减少 税务负担普通律师在 35%的办案费用外，可以再扣除《个人所得税法》第 4 条项目、五险 一金、业务培训费用、业务招待费、广告费和业务宣传费、摊位费、行政性收费、 协会会费，根据有标准的计算，普通律师不计入应税项目计征个人所得税包括： 个人提成部分的 35%、当期律师费总额的 5‰是业务招待费、当期律师费总额 的 15%是广告费和业务宣传费，假设普通律师个人提成比例是 80%，除五险一 金和据实扣除的费用外，那么普通律师不计入应税项目的比例为当期律师费总 额的 43.5%。