审计收费制度与审计质量的研究审计收费制度与审计质量的研究Audit fee system and audit quality of CPAs2013年6月20Jun .20,2013摘要随着我国市场经济的不断发展，我国的审计也不断完善和发展，人们对审计的关注也越来越多，而审计收费与审计质量作为审计中不可或缺的两部分自然成为人们最热门的话题。

审计收费与审计质量之间存在什么关系，注册会计师审计应该如何收费，按什么标准收费以及对审计质量应该如何评价等问题引发人们的热议。

关键词：审计收费；审计质量AbstractWith the development of the , audit fees and audit quality have become people’ hot topics. What’s the relationship between audit fees and audit quality, how does the auditor get audit fees ,by what standards the auditor gets audit fees and how toKey words: audit quality ; audit fees目录一、审计收费制度与审计质量的定义 (4)（一）审计收费的定义 (4)（二）审计质量的定义 (4)（一）我国审计收费的标准不一 (5)（二）我国各地区的审计收费标准不一 (5)（三）价格存在严重的恶性竞争 (6)（四）审计收费信息披露机制缺失 (7)（五）审计人员审计收费的法定权利与风险不对等 (7)四、我国审计质量存在的主要问题 (7)（一）审计方案不科学，对实施审计缺乏约束力 (7)（二）审计取证程序不规范 (8)（三）审计工作底稿不规范 (8)（四）审计人员专业技能不过关 (8)五、加强我国审计质量的措施 (8)（一）通过科学的方法取得审计证据 (8)（二）完善审计工作底稿的编制程序 (9)(三) 提高审计人员素质 (9)（四）建立审计质量内部管理制度 (9)六、完善我国审计收费的措施 (10)（一）制定统一收费标准，营造公平竞争环境 (10)（二）制定科学的审计收费标准 (10)（三）强化审计收费信息披露制度 (10)（四）强化监管，加大违法违规的惩治力度 (11)审计收费制度与审计质量是当今最热门的话题之一。

传统理论认为，审计收费与审计质量之间存在正相关关系，而从国内外一系列财务舞弊案件来看，这种相关性已被削弱甚至消失。

因为，一方面中国国内大量存在的不正常的审计低收费现象，导致会计师事务所之间以降低审计质量为代价的恶性竞争愈演愈烈。

那么审计收费与审计质量之间究竟有什么关系呢?一、审计收费制度与审计质量的定义（一）审计收费的定义审计收费也称审计定价，是指审计服务供需双方就审计服务所达成的价格，是客户与会计师事务所和注册会计师之间的经济联系。

会计师事务所作为独立核算、自负盈亏的单位，承接业务时不能不考虑成本与效益的问题。

只有当审计服务的收人大于审计成本时,事务所才会提供审计服务。

审计收费是决定事务所成本与收益的关键因素，也是事务所业务竞争的突出问题。

（二）审计质量的定义审计质量是指审计工作过程及其结果的优劣程度。

根据内容和表现形式，可以从广义和狭义两个层面加以理解。

广义的审计质量是指审计工作的总体质量，即管理工作和业务工作的一体化效果，其核心是在何种程度上履行了受托责任，提供的审计产品对经济社会发展的贡献程度和服务水平。

狭义的审计质量是指审计业务工作即审计项目质量，包括选项、立项、准备、实施、报告、归档等一系列环节的工作效果和实现审计目标的程度，其核心是在何种程度上遵循了《审计法》和《国家审计准则》等法律法规的要求。

二、审计收费与审计质量的关系审计收费与审计质量之间相互影响，一般认为审计费用与审计质量呈正相关关系：即事务所和CPA提供的审计质量越好，审计收费就越高；但过高的审计费用也可能使委托人选择较小规模的事务所，并由此可能降低审计质量。

就某一个审计约定而言，审计费用随事务所的不同而变化，事务所不同，提供的审计质量特征也不同，选择了事务所就同时选择了审计费用和审计质量。

三、我国审计收费制度现状我国审计收费标准以计件制为主执行业务的收费基本呈现出两种方式:一是依据被审计单位规模定价,即计件制;二是根据工时定价,即计时制。

从我国审计执业实务来看,虽然审计收费的计件制和计时制标准体系并存,但其适用性却呈现出分化格局。

具体来说,国际四大事务所采用作为国际惯例的计时收费体系,按照较高的标准收取审计费用;本土事务所大多采用计件收费的方式,按照客户总资产规模的一定比率收费;加之各地区之间的收费标准不统一,本土所之间低价争抢客户、恶性竞争的情况比较严重。

（一）我国审计收费的标准不一在西方国家，公认的审计计费标准为审计项目所需的审计工作小。

一般而言、业务复杂程度、审计风险等都与审计工作小时密切相关，因此审计工作小时是比较合理的审计计费标准。

但我国目前并没有统一的审计计费标准，因此会计师事务所有的按公司总资产计算收费，有的按营业收入计算收费，更多的则是通过与客户的讨价还价来计算收费，使得我国的审计收费标准参差不齐，收费市场显得杂乱无章，相当混乱。

我国审计市场的收费水平不仅无法与国外同行水平相比，而且无法与目前审计工作量和所承担的风险相匹配。

低廉的审计收费难以支持注册会计师收集充分、适当的审计证据。

（二）我国各地区的审计收费标准不一下面列举了几个大城市会计师事务所的审计收费标准：1．深圳某会计师事务所收费标准金额单位：万元工时收费标准：主任会计师1000元/小时副主任会计师 800元/小时部门经理600元/小时项目经理400元/小时审计员200元/小时助理审计员100元/小时2．上海某会计师事务所的收费标准金额单位：万元计时收费：主任会计师1000元/小时高级经理800元/小时项目经理600元/小时注册会计师500元/小时专业助理300元/小时一般助理 200元/小时3．四川某会计师事务所审计收费标准：金额单位：万元计时收费：主任会计师 240元/小时副主任会计师 160元/小时注册会计师 140元/小时中级职称100元/小时初级职称 80元/小时助理人员 60元/小时（三）价格存在严重的恶性竞争价格竞争向来是企业为了争夺市场份额所惯常采用的手段，会计师事务所作为一种市场主体，也不可避免地选择了这一方式。

事务所为提高市场占有率，夸大业务量、压低收费价格、搞业务回扣，在各地已经是业内人人尽知的事实。

目前，我国事务所的年报审计收费金额集中在10万元至50万元之间的，约占总资产的0.06%.2000年和2001年审计收费占资产比例均值分别为0.0366%和0.0412%，其中资产规模越大的客户，事务所争夺更为激烈，价格更低，反之规模相对较小的上市公司，价格相对较高。

一般都认为低廉的审计费用会损害注册会计师的独立性。

所以这种低廉的收费，不但不利于事务所提取风险基金和执业保险，加大了行业的风险，也严重影响了注册会计师的独立性。

（四）审计收费信息披露机制缺失支付会计师事务所报酬的制定程序，有可能影响注册会计师的独立性，若支付会计师事务所的报酬由经营者决定，经营者就可能利用报酬的高低来“买断会计原则”。

所以，非常有必要对会计师事务所审计收费进行披露监管。

证监会专门发布了《公开发行证券的公司信息披露规范问答第6号—支付会计师事务所报酬及其披露》，对支付给会计师事务所的报酬做出比较明确的规定，尤其是应当分别按照财务审计费用和财务审计以外的其他费用进行披露。

但是，对披露内容的分类仍然过于笼统，不能够帮助使用者进行更为有效地决策。

（五）审计人员审计收费的法定权利与风险不对等在我国，对审计人员审计收费的权利有明确的规定，同时，在《注册会计师法》、《公司法》、《证券法》等法规中对相应的法律责任也进行了规定。

但是在审计实务中，由于法律责任缺乏具体界定的依据、起诉主体法律规定不明确、诉讼起点太高、赔偿金额难以确定、处罚避重就轻等原因而导致了审计人员没有承担法律规定的应承担的责任。

从而，降低了审计人员所承担的与获取审计费用相关的审计风险，即审计人员审计收费的法定权利和其承担的风险不对等。

这种情况导致的直接后果是审计人员在审计市场中享有完全的法定权利，而不承担与之对应的完全的法律责任。

四、我国审计质量存在的主要问题（一）审计方案不科学，对实施审计缺乏约束力审计计划方案是审计的工作大纲，需要体现审计依据、范围、内容、目标、步骤等要素，对整个审计过程具有约束力，是审计工作不可缺少和简化的基础环节。

据有关资料介绍，发达国家政府审计，制定一个项目审计计划、方案要占完成整个项目时间的三分之一还多，这说明在搞好调查基础上编制一个科学、完整的审计计划或方案，对保证审计项目高质量、高效率、全面、规范地实施是很重要的。

由于对被审计单位的生产经营情况了解得不透彻，或者评估不充分，导致了审计实施方案编制的质量不高，从而影响审计质量。

（二）审计取证程序不规范审计证据是审计人员获取的用以说明审计事项真相，形成审计结论基础的证明材料。

尽管审计证据准则中作出了“审计人员收集的审计证据，必须具备客观性、相关性、充分性和合法性”的原则要求，但对于不同性质的审计项目取什么证以及如何进行取证等等，没有明确规定。

许多审计取证，在取证之前没有系统地分析决策，仅仅凭经验，盲目取证，导致证据不充分不相关；取证后未能就取证资料进行系统地分析整理，审计证据不足以支持审计结论，证据力不足，加大了审计风险。

对审计证据的充分性、相关性没有一个标准的尺度去衡量，取得的审计证据不充分和过滥同时存在。

（三）审计工作底稿不规范审计工作底稿是审计人员根据审计方案的要求，在审计过程中所形成的与审计事项有关的工作及其结果的记录。

它与审计证据一起成为编制审计报告、检查审计程序是否合规的重要依据，也是形成审计评价意见和审计结论最主要的支持。

因此，审计底稿的质量直接决定审计工作的质量。

从目前的情况看，我们一些审计人员编制审计底稿，取得审计证据的规范性还比较差。

底稿编制不健全，层次不清。

底稿制作的基本要求不完整。

内容简单，也没有复核监督制度，不符合规范要求。

（四）审计人员专业技能不过关国内外许多的审计诉讼案件表明，审计人员之所以未能识别重大错报和漏报，一个重要原因是他们不了解被审计单位自身存在的问题、所在行业的情况和被审计单位的业务，而仅局限于审查会计资料，这样就难以发现隐藏在背后的错弊。

五、加强我国审计质量的措施（一）通过科学的方法取得审计证据采取科学的取证方法，确保审计证据的充分及正确。

审计的过程很大程度上就是取得、分析审计证据的过程。