2017年新金融工具准则学习笔记——金融工具的定义、范围、确认和计量视野ID：Henry204618微博：@岁月哥特本学习笔记主要根据《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》（2017年修订）、《国际财务报告准则第9号——金融工具》等相关内容整理，仅供个人学习参考，涉及具体准则条款，请以准则原文为准。
文中主要缩写、简称对照：IFRS 9——《国际财务报告准则第9号——金融工具》IAS 32——《国际会计准则第32号——金融工具：列报》IFRIC——国际财务报告准则解释委员会CAS 22——《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》（2017年修订）理事会——国际会计准则理事会（IASB）目录一、金融工具的定义 (1)（一）合同的必要性 (1)（二）简单例子 (2)（三）或有权利和义务 (3)（四）租赁合同 (3)（五）非金融资产和负债相关合同 (3)（六）商品或服务的对价 (5)（七）权益工具 (6)（八）衍生金融工具 (6)（九）应付股利 (7)二、适用范围 (7)（一）对子公司、合营企业和联营企业的投资 (8)（二）租赁 (9)（三）保险合同 (9)（四）财务担保合同 (10)1.财务担保合同的定义 (10)2.财务担保合同的担保方 (11)3.财务担保合同的持有方 (12)4.同一控制下主体之间的财务担保合同 (12)（五）贷款承诺 (12)（六）权益工具 (13)1.权益工具的发行方 (13)2.权益工具的持有方 (14)（七）企业合并 (14)1.业务合并中的或有对价 (14)2.业务合并中收购方和出售方之间的合同 (14)（八）不动产、厂场和设备及无形资产的或有价格 (15)（九）雇员福利计划和股份支付 (15)（十）分类为持有待售及终止经营组合的处置 (15)（十一）补偿性资产 (16)三、购买或出售非金融项目的合同 (16)（一）“净结算”的合同 (16)（二）“正常”出售和购买（或“自用”合同） (17)1.同类合同的净结算 (17)2.商品经销商及类似主体 (17)3.可净结算的卖出期权 (18)4.其他包含数量弹性的合同 (18)四、金融工具的确认 (18)（一）应收款项或应付款项 (18)（二）因买卖商品或劳务的确定承诺 (18)（三）远期合同 (19)（四）期权合同 (19)（五）预期交易 (19)（六）金融资产转移不符合终止确认条件时受让人的处理 (19)（七）常规方式购买或出售金融资产 (20)1.常规方式购买或出售的定义 (20)2.常规方式交易的会计处理 (21)3.常规方式交易会计处理案例 (22)五、初始计量 (26)（一）交易价格的评估 (27)（二）首日利得或损失 (28)1.无息或低息长期贷款 (30)2.企业合并中所获得的贷款或应收款项 (31)（三）交易费用 (32)六、后续计量 (33)（一）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或金融负债 (34)1.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债：归属于该金融负债信用风险变动 (35)2.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债：评价是否产生或增加会计错配 (38)（二）指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的权益工具 (40)（三）以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的债务工具 (41)（四）以摊余成本计量的金融资产 (42)（五）以摊余成本计量的金融负债 (42)（六）无活跃市场报价权益工具及相关衍生工具 (42)（七）摊余成本和实际利率法 (48)1.固定利率固定条款的工具 (51)2.提前还款、看涨期权或其他类似期权 (52)3.修正的预计合同现金流量 (53)4.浮动利率贷款 (54)5.永续债务工具 (56)（八）汇兑损益 (56)1. 外币工具 (56)2.外币主体 (58)一、金融工具的定义金融工具，是指形成一方的金融资产并形成其他方的金融负债或权益工具的合同。
（CAS 22第二条）金融资产，是指企业持有的现金、其他方的权益工具以及符合下列条件之一的资产：（CAS 22第三条）（一）从其他方收取现金或其他金融资产的合同权利。
（二）在潜在有利条件下，与其他方交换金融资产或金融负债的合同权利。
（三）将来须用或可用企业自身权益工具进行结算的非衍生工具合同，且企业根据该合同将收到可变数量的自身权益工具。
（四）将来须用或可用企业自身权益工具进行结算的衍生工具合同，但以固定数量的自身权益工具交换固定金额的现金或其他金融资产的衍生工具合同除外。
其中，企业自身权益工具不包括应当按照《企业会计准则第37号——金融工具列报》分类为权益工具的可回售工具或发行方仅在清算时才有义务向另一方按比例交付其净资产的金融工具，也不包括本身就要求在未来收取或交付企业自身权益工具的合同。
金融负债，是指企业符合下列条件之一的负债：（CAS 22第四条）（一）向其他方交付现金或其他金融资产的合同义务。
（二）在潜在不利条件下，与其他方交换金融资产或金融负债的合同义务。
（三）将来须用或可用企业自身权益工具进行结算的非衍生工具合同，且企业根据该合同将交付可变数量的自身权益工具。
（四）将来须用或可用企业自身权益工具进行结算的衍生工具合同，但以固定数量的自身权益工具交换固定金额的现金或其他金融资产的衍生工具合同除外。
企业对全部现有同类别非衍生自身权益工具的持有方同比例发行配股权、期权或认股权证，使之有权按比例以固定金额的任何货币换取固定数量的该企业自身权益工具的，该类配股权、期权或认股权证应当分类为权益工具。
其中，企业自身权益工具不包括应当按照《企业会计准则第37号——金融工具列报》分类为权益工具的可回售工具或发行方仅在清算时才有义务向另一方按比例交付其净资产的金融工具，也不包括本身就要求在未来收取或交付企业自身权益工具的合同。
（一）合同的必要性金融工具定义中的“合同”是很重要的。
它们是指双方或多方之间的具有明确的经济结果的协议，协议各方难以摆脱这种结果，因为该协议通常在法律上具有强制性。
合同（这里指金融工具）可以有不同形式，不一定要采用书面形式。
（IAS 32 .13）2007年5月，IFRIC曾考虑赌博交易是否构成一项合同的问题。
在法律范畴内，赌注并不产生一项合同法下的强制性合同。
但是，IFRIC指出，赌博交易构成一项安排，使两方或多方之间具有清晰的经济后果。
此外，在很多国家，赌博监管较严格，各方只有在合法授予赌博经营资质的机构中，按监管框架进行活动，致使各主体实质上无法避免对赌注进行兑付。
因此，IFRIC同意，赌博也应当作为一项合同进行处理。
（Information for Observers (May 2007 IFRIC meeting), Gaming Transactions, IASB, May 2007, s. 25 to 27 and IFRIC Update, July 2007.）毋庸置疑的，在优先股或类似证券中，也存在导致支付的合同性义务。
此时，合同条款使发行方必须向该工具持有方交付现金或另一金融资产，尽管并不是法律强制要求的（通常称为“经济强制”，economic compulsion）。
一项获取、交付或交换金融工具的合同权利或合同义务，其自身即为一项金融工具。
如果一系列的合同权利或合同义务，最终将导致现金的收支或权益工具的获得或发行，则这些权利或义务符合金融工具的定义。
（IAS 32 AG7）由政府法定规定导致的与所得税相关的资产和负债，不属于金融资产或金融负债，因为它并不是合同性的。
此类所得税的处理由《IAS 12—所得税》规范。
类似的，《IAS 37—准备、或有负债和或有资产》定义的推定义务，也不是产生于合同，因此不属于金融负债。
（二）简单例子货币（现金）是金融资产，因为它代表交换的媒介，并因此成为在财务报表中对所有交易进行计量和确认的基础。
在银行或类似金融机构中的存款是金融资产，因为它代表了这样一种合同权利，即存款人有权从该机构中取得现金，或者根据其存款余额签发支票或类似工具以偿付金融负债。
（IAS 32 AG3）代表在未来收取现金的合同权利的金融资产以及相应地代表在未来交付现金的合同义务的金融负债通常有：（1）应收账款和应付账款；（2）应收票据和应付票据；（3）应收贷款和应付贷款；（4）应收债券和应付债券。
在每种情况下，一方的收款权利（或付款义务）总是与另一方相应的付款义务（或收款权利）相对应。
（IAS 32 AG4）另一类金融工具所获得或放弃的经济利益是非现金金融资产，例如，政府债券的应付票据赋予持有方以收取政府债券的合同权利，同时，要求发行方承担交付政府债券的合同义务，而非现金。
债券是金融资产，因为它们代表债券发行政府支付现金的义务。
因此，票据是其持有方的一项金融资产，同时，也是其发行方的一项金融负债。
（IAS 32 AG5）“永续” 债务工具（如“永续” 债券、信用债券和资本票据）通常赋予持有方一种合同权利，即在无权收回本金的条件下，或是在有权收回本金但其条件使得收回不大可能或在极其遥远的未来的情况下，按固定的日期在未来无限期收取利息的权利，例如，主体可能发行一项金融工具，该工具按面值或本金1000货币单位、以8%的利率按年永续支付利息。
假定8%是该工具发行时的市场利率，则发行方承担了一项在未来持续支付利息的合同义务，初始确认时其公允价值（或现值）是1000货币单位。
该工具的持有方和发行方分别拥有一项金融资产和一项金融负债。
（IAS 32 AG6）（三）或有权利和义务行使合同权利的能力或履行合同义务的要求可能是无条件的，也可能依某一未来事项的出现与否而定，例如，财务担保是借出方向担保人收取现金的一种合同权利，也是当借入方违约时担保人应支付现金给借出方的一种对应的合同义务。
合同权利和义务因过去的交易或事项（承担担保）而存在，即使借出方是否能够行使这一权利和担保人是否必须履行这一义务都取决于借款人未来违约行为时也是如此。
或有权利和或有义务符合金融资产和金融负债的定义，尽管这样的资产和负债并不总是在财务报表内予以确认。
有些或有权利和或有义务属于《国际财务报告准则第4号》范围内的保险合同。
（IAS 32 AG8）（四）租赁合同根据现行租赁准则（IAS 17），融资租赁合同主要被视为出租方获得连续收入的权利，同时，也是承租方需连续支付的义务，这一系列的支付实质上与贷款协议下本金和利息合在一起来支付是一样的。
出租方是对租赁合同中应收款项的投资进行核算而不是对租赁资产本身进行核算。
（IAS 32 AG9）另一方面，经营租赁主要被视为一项未完成的合同，该合同要求出租方在未来期间提供资产给承租方使用，以换取类似劳务费的对价。