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3-新金融工具准则-分类计量
除外)
允许逐项对每个工具作出选择
合同现金流量特征(第1步)
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• 如果金融资产的合同约定的现金流量,仅为本金及未偿付 本金金额之利息的支付(SPPI),则视持有该金融资产的 业务模式不同,金融资产应当以摊余成本或 FVOCI 进行 后续计量
• 本金 = 持有人转让的金额(在初始确认时金融资产的公 允价值)
• 该工具按市场利率支付利息,但除非发行人在支付利息后 保持即时偿付能力,否则利息无法支付
• 递延的未付利息不产生额外的利息。
*请参见IFRS 9第B4.1.14段
业务模式的类型(第2步)
持有资产以收取 合同现金流量
既收取合同现金 流量又出售金融
资产
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其他业务模式
通过收取工具 存续期内的合 同付款额来实 现现金流量
• 条件: 既不是为交易而持有的,也不是购买方在企业合并中确认的或有对 价(IFRS 3)
为交易而持有(定义)
• 主要是为近期出售或回购而获得或产生 • 属于集中进行管理的可辨认金融工具组合的一部分,并且有证据表明近期
实际存在短期获利方式 • 是一项衍生工具(作为财务担保合同或被指定为有效套期工具的衍生工具
• 公允价值选择权 — 在 初始确认时指定
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2. 摊余成本
混合金融工具应否分拆
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• 主合约为金融合约
– 只按新的分类标准从整体上归类 – 不再拆分
• 主合约为非金融合约
– 本项目不涉及 – IAS 39 相关规定仍有效
• 混合金融负债要分拆
重分类
条件
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金融资产
• 当且仅当主体改变其管理金融资产的 业务模式时–预期发生频率很低
* 请参见IFRS 9第B4.1.13段
示例 6:*合同现金流量特征
并非仅为本金及未偿付本金金额之利息的支付
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工具F • 是一项可转换成固定数量的发行人权益工具的债券。
工具G
• 是一项支付逆向浮动利率的贷款(即,利率与市场利率呈 负相关关系)。
工具H
• 是一项无限期金融工具,但发行人可在任何时候回购该工 具,并向持有人支付票面金额加累计应付利息。
• 主体A还同时监控金融资产的公允价值等其他信息。
*请参见IFRS 9第B4.1.4段示例1
示例 9:* 主体的业务模式
可能以持有金融资产以收取合同现金流量为目标
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• 某金融机构持有金融资产以满足在“压力情景”下的流动 性需求
– 除非出现该压力情景,否则主体并不预期出售该等资产。
• 主体监控金融资产的信用质量
1
目录
2
• 导言 • 分类 • 计量
International Financial Reporting Standards
3
导言
为何修订?
4
• 是应对08年金融危机的一个重 • 准则分阶段完成,但最终合成一
大举措,以提高有关金融工具的 个整体文件
财务信息质量
• 内容主要分如下三部分:
• 简化?
而持有
以摊余成本 计量
按公允价值 计量,变动
进损益 FVTPL
业务模式 = 以收取合同现 金流量和出售 金融资产为目
标而持有
以公允价值计 量且其变动计 入其他综合收 益(FVOCI)*
FVTPL
其他业务 模式
以公允价值计 量且其变动计 入损益(FVTPL)
FVTPL
金融资产的分类
以公允价值计量且其变动计入损益(FVTPL)
根据IFRS 12,披露相关信息
管理,适用9号 是
否
6
6
如何计 量公允价
值: IFRS 13
根据IFRS 11,确定是何种共同控制
是否有重大影响?
合作经营:不根据股权比例分利
根据其他准则,核算资产、负债、收入、费用 根据IFRS 12,披露相关信息
合资经营:根据股权分利 是
根据IAS 28,按权益法核算
分类计量
减值
套保
漫长的准则制定过程
讨 论 稿
降应
金低 对
融金 金
危 机
融 工 具
融 危 机
开准 咨
始则 询
的组
复
杂
性
1、分类和计量部分
征求意 见稿
征求意见稿: 负债
2、减值部分
征求意见稿
和美方合作 以失败告终
补充文件
3、套保
征求意见稿(2010)
IFRS 9 (2009)
IFRS 9 (2010)
International Financial Reporting Standards
新的金融工具国 徐华新
国际会计准则理事会 张为国
2016年7月11日,ACCA教师访问团
The views expressed in this presentation are those of the presenter, not necessarily those of the IASB or IFRS Foundation.
司,该公司的业务模式是为收取合 • 金融资产特定市场的暂时
同现金流量而持有贷款。
性消失。
o 该商业贷款组合不再是为出售而持 • 金融资产在具有不同业务
有,并且公司现在将该组合与所取 模式的主体各部分之间的
得的商业贷款一同管理,都是为收 转移。
取合同现金流量而持有的资产。
• 某金融服务公司决定终止其零售抵押
• 2013年版本起,就允许在任何情况下,提前采纳有关 金融负债“自我信用”的相关规定
International Financial Reporting Standards
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分类
分类
金融资产
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第1步 第2步
现金流量仅为本金 及未偿付本金金额
之利息的支付 (SPPI)
其他类型的 现金流量
业务模式 = 以收取合同现 金流量为目标
根据IFRS 12,披露相关信息
否
根据IFRS 9, 核算
根据IFRS 7, 披露相关信息
何时生效?
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2018年1月1日或以后起的会计年度
• 强制生效日推迟那么久是回应各国的要求 (三年准备 期)
• 允许提前采纳整套准则
• 已采纳早先版本的,可逐步用新版本的相关部分替代 – 若在最终准则颁布6个月后采纳新准则,就不允许 采纳以前的版本
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• 工具B是一项具有固定到期日的浮动利率工具,允许借款 人持续选择市场利率。
• 例如,在每一个利率重设日,借款人可以选择为3个月期 间支付3个月的伦敦银行同业拆借利率(LIBOR),或为1 个月期间支付1个月的LIBOR。
*请参见IFRS 9第B4.1.13段
示例 3:*合同现金流量特征
仅为本金及未偿付本金金额之利息的支付
负债 不以FVTPL计量时
示例 11:*交易费用的会计处理
初始和后续计量 – FVOCI
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主体以CU100购买一项金融 资产,并发生CU2的佣金。
第二天即报告期末,该资 产的市场报价为CU100。
*请参见IFRS 9第B5.2.2段
如果售出该项资产,则主 体须支付CU3的佣金。
金融资产的后续计量
5
对新准则的有限修订 国 际 财 务 报
再次征求意见稿 告 准 则 9 金 融 工 具
IFRS 9 (2013)
08一季度
09一季度
10一季度
11一季度
12一季度
13一季度
14一季度
和长期股权投资等相关准则的关系
是否单独控制?
是
否
根据 IFRS 10,编制合并报表
投资主体例外: 根据公允价值
是否共同控制?
既收取合同现金流量又出 售金融资产– 出售金融资 产对于实现业务模式目标
是不可或缺的
不是左边两种目标
较低频率和较 小价值的出售
更频繁和更大 价值的出售
收取合同现金流量对实 现业务模式的目标而言 只是附带性质的活动
计量: 摊余成 本
计量: FVOCI
计量: FVTPL
示例 7:*业务模式
持有金融资产以收取合同现金流量
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• 主体A持有投资以收取其合同现金流量。
• 主体A以最大限度减少信用损失为目标实施信用风险管理 活动。
• 在以往,出售通常发生在金融资产信用风险增加、以至于 该资产不再符合主体书面投资政策所载的信用标准时。
• 由于预料之外的资金需求,曾发生数次并不频繁的出售。
• 向关键管理人员提供的报告着重关注金融资产的信用质量 和合同回报率。
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• 工具C是一项具有固定到期日且支付浮动市场利率的债券。
• 该浮动利率有上限。
*请参见IFRS 9第B4.1.13段
示例 4:*合同现金流量特征
仅为本金及未偿付本金金额之利息的支付
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• 工具D是一项具有完全追索权的贷款,并有抵押品作为担 保。
*请参见IFRS 9第B4.1.13段
示例 5:*合同现金流量特征
金融负债
• 主体不应对任何金融负债作出重分类
主体自重分类日起采用未来使用法进行处理。
业务模式变更
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业务模式变更的例子:
非业务模式变更的例子:
• 主体拥有为在短期内出售而持有的商 • 改变与特定金融资产相关
业贷款组合。
的意图(即使在市场状况
o 主体收购了一家管理商业贷款的公 发生重大变化的情况下)
业务 – 不再接受新业务,并且该金
融服务公司正在积极寻求出售其抵押
贷款组合。
International Financial Reporting Standards
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计量