2.公益性社会组织
需 要 取 得 税 公益性社会组织应当依法取得公益性捐赠税前扣除资格
税
前扣除资格
（财税〔2018〕15号第一条第二款）
前
扣
除
县级以上人民政府及其组成部门和直属机构的公益性
资 不需要取得税 捐赠税前扣除资格不需要认定（财税[2010]45号第一条
格 前扣除资格
第一款）
2.公益性社会组织
公益性捐赠税收政策 梳理及案例解析
20191209
目录
CONTENTS
01
企业发生的公益性捐赠支出税前扣除
02
个人发生的公益性捐赠支出税前扣除
03
一.企业发生的公益性捐赠支出税前扣除
基本政策 公益性社会组织 慈善活动与公益事业
捐赠票据 限额扣除 全额扣除
1、基本政策
基
中华人民共 和国企业所 得税法
2）在省级和省级以下民政部门登记注册的社会组织，由省级相关部门发布公告，明确其公益 性捐赠税前扣除资格。如冀财税[2019]25号 河北省财政厅 河北省税务局 河北省民政厅关于公布 2018年度第二批公益性捐赠税前扣除资格社会团体名单的公告
2.公益性社会组织
2018年度第一批符合公益性捐赠税前扣除资格的公益性社会团体名单： 1.国家能源集团公益基金会（原神华公益基金会） 2.爱佑慈善基金会 3.陈香梅公益基金会 4.安利公益基金会 5.中国红十字基金会 6.中国社会福利基金会 7.中国教育发展基金会 8.中国马克思主义研究基金会 9.中国留学人才发展基金会 10.中国航天基金会 11.南都公益基金会 12.中国移动慈善基金会 13.中国海油海洋环境与生态保护公益基金会 14.凯风公益基金会 等175家社会团体
由财政、税务、民政等部门结合社会组织登记注册、公益活动情况联合确认公益性捐赠税前 扣除资格，并以公告形式发布名单（财税〔2015〕141号）第一条中规定：
1）在民政部登记的社会组织，由财政部、国家税务总局、民政部联合发布公告，明确其公益 性捐赠税前扣除资格。
比如财政部公告2019年第69号 财政部 税务总局 民政部关于2017年度第二批和2018年度第 一批公益性社会团体捐赠税前扣除资格名单的公告
中华人民共 和国企业所 得税法实施 条例
第五十三条 企业当年发生以及以前年度结转的公益性捐 赠支出，不超过年度利润总额12%的部分，准予扣除。 年 度利润总额，是指企业依照国家统一会计制度的规定计算的 年度会计利润。
第五十二条 公益性社会组织
1.基本政策
例 1 ： 某公司2018年主营业务收入6000万元，其他业务收入600万元，营业外收入300万元， 主营业务成本3000万元，其他业务成本400万元，营业外支出400万元，包括对外捐赠230万元（ 通过县级政府 向 灾 区 捐赠200万元，直接向某学校捐赠30万元 ） ， 税金及附加350万元，管理费用 550万元，销售费用800万元，财务费用100万元，投资收益100万元。该企业以前年度没有发生捐 赠。
3.慈善活动与公益事业
《中华人民共和国公益事业捐赠法》第三条本法所称公益事业是指非营利的下列事项： （一）救助灾害、救济贫困、扶助残疾人等困难的社会群体和个人的活动； （二）教育、科学、文化、卫生、体育事业； （三）环境保护、社会公共设施建设； （四）促进社会发展和进步的其他社会公共和福利事业。
《中华人民共和国慈善法》第三条指出慈善活动是指下列公益活动： （一）扶贫、济困； （二）扶老、救孤、恤病、助残、优抚； （三）救助自然灾害、事故灾难和公共卫生事件等突发事件造成的损害； （四）促进教育、科学、文化、卫生、体育等事业的发展； （五）防治污染和其他公害，保护和改善生态环境； （六）符合本法规定的其他公益活动。
4.捐赠票据
公益事业捐赠票据简称捐赠票据 （ 财综[2010]112号 ） 是指各级人民政府及其部门、 公益性事业单位、公益性社会团体及其他公益性组织依法接受并用于公益事业的捐赠财物 时，向提供捐赠的自然人、法人和其他组织开具的凭证。捐赠票据是捐赠人对外捐赠并根 据国家有关规定申请捐赠款项税前扣除的有效凭证。
会计利润=6000+600+300+100-3000-400-400-350-550-800-100 =7000-5600=1400万元
公益性捐赠扣除限额=1400*12%=168万元 分析：通过县级政府向灾区捐赠200万元，属于公益性捐赠，允许限额税前扣除，当年扣除额 为168万元，未扣除部分32万元结转以后扣除。 直接向某学校捐赠30万元，不属于公益性捐赠，不能扣除。
2.公益性社会组织
第五十二条 公益性社会组织，是指同时符合下列条件的慈善组织以及其他社会组织： （一）依法登记，具有法人资格； （二）以发展公益事业为宗旨，且不以营利为目的； （三）全部资产及其增值为该法人所有； （四）收益和营运结余主要用于符合该法人设立目的的事业； （五）终止后的剩余财产不归属任何个人或者营利组织； （六）不经营与其设立目的无关的业务； （七）有健全的财务会计制度； （八）捐赠者不以任何形式参与该法人财产的分配； （九）国务院财政、税务主管部门会同国务院民政部门等登记管理部门规定的其他条件。
财税〔2008〕160号规定：公益性社会团体和县级以上人民政府及其组成部门和直属 机构在接受捐赠时，应使用公益性捐赠票据，并加盖本单位的印章；对个人索取捐赠票据 的，应予以开具。
2.公益性社会组织
财税[2010]45号 《财政部 国家税务总局 民政部关于公益性捐赠税前扣除有 关问题的补充通知》
第五条第二款规定，企业或个人在名单所属年度向名单内的公益性社会团体 进行的公益性捐赠支出可按规定进行税前扣除；接受捐赠的公益性社会团体不在 名单内，或虽在名单内但企业或个人发生的公益性捐赠支出不属于名单所属年度 的，不得扣除。
第 九 条 企业发生的公益性捐度 利润总额12％的部分，准予结转以后三年内在计算应纳税所 得额时扣除。
本
第五十一条 企业所得税法第九条所称公益性捐赠，是指
政
企业通过公益性社会组织或者县级以上人民政府及其部门，
策
用于符合法律规定的慈善活动、公益事业的捐赠。