第六章 货币资金审计案例
达美集团货币资金审计案例
2020/8/2
第六章 货币资金审计案例
▪ 货币资金审计业务综合性较强，固有风险较大，前文
也涉及到一些货币资金收付的业务，本章只安排了一 个案例：
达美集团货币资金审计案例
▪ 在货币资金的审计案例中，将重点研究货币资金的控
制测试程序，货币资金的确认方法，会计核算中可能 存在舞弊形式、审核方法及其审计调整，货币资金审 计工作所形成的主要审计工作底稿等。
借：管理费用－－修理费 300000
贷：银行存款
300000
意见。
p5
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银行存款余额调节表的编制
户口： 账号：
年月日
项目
A公司银行存款账面余 额
金额
项目
银行对账单余额
金额
加：银行已收，公司未 收的款项
减：银行已付，公司未 付的款项
加：公司已收，银 行未收的款项
减：公司已付，银 行未付的款项
调节后的存款余额
调节后的存款余额
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银行存款余额调节表的编制
编制或获取银行存款调节表－不及时调账、出 租出借银行账号；
对银行存款进行函证－短期贷款未入账、
抽查大额银行存款支出－套取现金、 短期投资
记账错误
p20
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库存现金的盘点
例：1999年2月27日审计人员对某企业现金进行审计 ，出纳员结出当日现金日记账余额为1318.1元，现 金盘点， 结果为813.5元，另有一张未经批准的借 款单，金额300元，系某管理人员借款。企业库存现 金限额800元。 要求：指出现金管理中存在的问题，并提出审计意 见。
（1）12月21日公司送存转账支票5800元，银行尚未 入账。
（2）12月23日公司开出转账支票5300元，持票人尚 未到银行办理转账手续。
（3）12月25日委托银行收款10300元，银行已收妥入 账，但收款通知尚未到达公司。
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银行存款余额调节表的编制
（4）12月30日银行代付水费3150元，但银行付款通 知单尚未到达公司。
p5
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发现线索
• 现付47#凭证（摘要为支付拆除地磅的劳务费）：
借：营业外支出－－其他 760
贷：现金
760
• 银付34#凭证（摘要为支付投资款）：
借：交易性金融资产
510000
投资收益
54000
贷：银行存款
564000
p5
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发现线索
• 2004年8月5日，银付35#，修理制冷设备：
4. 公司背景
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• 适当地扩大对达美股份有限公司货币资金实质性测试 的范围。如采取盘存法对现金进行突击性盘点；采取 抽查法抽查现金日记账和银行存款日记账；采取审阅 法、调节法和函证法对银行存款的真实性和合法性进 行审查。具体如下：
对现金进行突击性盘点－短款次数频繁；
抽查现金日记账－私设小金库；
银行存款余额调节表的编制
单位：A公司
银行存款余额调节表
2004年12月31日
金额单位：元
项目 A公司银行存款账面余额
加：银行已收，公司未收 的款项 减：银行已付，公司未付 的款项 加：企业记账差错数
调节后的存款余额
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金额
项目
35000 银行对账单余额
10300 加：公司已收，银 行未收的款项
3150 减：公司已付，银 行未付的款项
金额 4200
0 5800
5300
350
42500 调节后的存款余额 4250 0
银行存款余额调节表的编制
审计主管：李玲 会计主管：王红
审计员：张英 会计员：李明
• 从银行存款余额调节表可以看出，A公司2004年12 月31日银行存款调节后的数额与银行对账单调节后的 数额双方都为42500元，从而证明公司银行存款账面余 额35000基本属实。可见，资产负债表上的"货币资金" 项目中的银行存款数33500元的真实性程度很差，应加 以调整。
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思考题
（4）查出当年6月14日已经付款，但付款手续尚未 入账的付款凭证金额为212元。 （5）查出当年6月11日出纳员以白条借给某职工250 元。 （6）银行核定该公司库存现金限额1000元。
［要求］ （1）根据清点结果编制库存现金盘点表。 （2）指出清点现金中所发现的问题并提出改进
例：某会计师事务所接受A公司的委托，对其2004年12 月31日的资产负债表进行审计。在审查资产负债表“ 货币资金”项目时，发现A公司2004年12月31日的银行 存款数额为33500元，银行存款账面பைடு நூலகம்额为35000元。 派审计员向开户银行取得对账单一张，2004年12月31 日的银行存款余额为42000元。另外，查有下列未达账 项和记账差错；
（1）实点库存现金（人民币）情况为： 100元币10张 5角币 70张 50元币5张 2角币 35张 10元币10张 1角币 40张 5元币48张 5分币 25枚 2元币60张 2分币 17枚 1元币80张 1分币 56枚
（2）查明现金日记账截止当年6月15日的账面余额为 2016.20元。
（3）查出当年6月14日已经办理收款手续尚未入账的收 款凭证金额为350元。
（5）12月15日收到银行收款通知单，金额为3850元 ，公司入账时，将银行存款增加数错记成3500元。
要求：根据上述资料，编制银行存款余额调节表，核 实2004年12月31日资产负债表上“货币资金”项目中 银行存款数额的公允性。
（审计主管：李玲 审计人员：张英 会计主管：王红 会计员：李明）
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本案例的审计概况
1．审计人 诚信会计师事务所。事务所派以杨福为项目组长及以 李力、张同、刘为为组员的项目组。
2．被审计人 达美股份有限公司 需要说明：审计人与被审计人是有长期的签约关系。 自2001年开始接受达美股份有限公司委托，对其进行 年度会计报表审计。
3．审计内容 达美股份有限公司2004年度的会计报表审计中主要反 映货币资金的审计及相关问题。
(1)现金账实不符。账存1318.1元，实有1113.5元， 现金盘亏204.6元，应查明原因，及时处理。 (2)白条（未经批准的借款单）抵库。 (3)超库存现金限额存放现金，应及时送存银行。
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思考题
• 2004年6月18日上午8时，审计人员李某、刘某参加了 对大华公司库存现金的清点工作，其结果如下：