货币资金审计案例分析
(3)审查现金收支的截止日期 注册会计师冯顺对思易公司结账日前后一段时期内的 现金收支凭证进行审计,用以确定是否存在跨期事项。 4)审查库存现金在资产负债表中的披露
发展、提质增效。
审计项目经理冯顺曾多次参与建材批零企业的审计 业务,经验丰富。由于企业零售部分现金流量均比较大,
因此,将货币资金审计作为重点项目来安排,由冯顺亲
自负责货币资金审计工作。冯顺确定的库存现金的审计 目标是:确定被审计单位资产负债表中反映的现金在财 务报表日是否确实存在,是否为被审计单位所拥有;确 定被审计单位在特定期间内发生的现金收支业务是否合
业务,冯顺、李祥确定的监盘时间是2015年1月9日上午8时。 按照事先制定的库存现金监盘程序,思易公司的出纳员和会计
主管人员是在1月9日上午7时才知道的这一信息。
在正式监盘之前,冯顺、李祥要求思易公司有关人员将 所有现金存入保险柜内,把已经办妥现金收付手续但尚未入 账的收付款凭证,登入库存现金日记账,并根据现金日记账 加计累计数结出当日库存现金日记账结余额,登记后发现库 存现金日记账结余额为4 365元。随后,冯顺、李祥要求出纳 员朱红将保险柜中的现金取出,进行分类整理清点。库存现 金实有数为3 800元,保险柜中另有职工张希2014年12月5日 预借差旅费500元,已经领导批准;职工陈楠借据一张,金额 500元,未经批准,也未说明其用途;还有已收款但未入账的 凭证6张,金额435元。冯顺、李祥监督清点,并将清点的全 过程进行记录。清点结束后,冯顺、李祥审阅了库存现金日 记账,并同时与库存现金收付款凭证的内容、金额与日期作 了核对,没有发现异常情况;银行核定思易公司的库存现金 限额为5 000元。2015年1月1日至2015年1月8日现金支出总 额23 000元、现金收入总额22 300元。
未使用的发票或收据是否妥善保管,对作废的票证是否加盖“作废” 戳记。对外来收款原始凭证审查时,冯顺主要审查了凭证上所列单 位名称是否为思易公司;凭证上记录的经济事项是否与思易公司经 济业务有关;记录的经济事项与反映的相关金额是否正常。
(2)审查现金支出业务 思易公司现金支出业务涉及的付款凭证包括自制原始凭 证和外来原始凭证两种。注册会计师冯顺在审查自制的现金 付款凭证时,主要审查自制的原始凭证是否符合会计法规的
月5日预借差旅费500元和已收款但未入账的6张凭证金额为
435元都属于合法凭证,已经据以收付现金,只是没有入账。 注册会计师冯顺、李祥将报表日库存现金应存额与2014年度财 务报表中的数据核对相符,由此得出结论:第一,思易公司 2015年1月9日的库存现金账实不符,短缺现金500元的原因为
白条抵库问题;第二,思易公司出纳人员现金收支业务入账不
表7—4库存现金监盘表
被审计单位名称:思易公司 编制:冯顺、李祥 日期:2015年1月9日 索引号:XJ—2 会计期间或截止日:2014年12月31日 复核:林森 日期:2015年1月9日 页次:1/1 监盘日期:2015年1 月9日上午8时 盘点人:朱红 会计主管:马一 监盘人:冯顺、李祥
通过监盘库存现金发现,思易公司的库存现金实有数与账 面应存数不相符,形成短缺差异500元,为职工陈楠500元的借 据,未经批准,也未说明其用途,属于白条抵库。职工张希12
法、合规并已经全部记入账簿;确定现金日记账的余额
是否正确;确定现金在财务报表中的披露是否恰当。
评估重大错报风险
现金业务中经常出现的错弊行为
(1)坐支现金,指行为人违反现金管理制度,将应交存银行的收入或应由银行
结算的支出,不通过银行办理,而直接以收入的现金进行支出并不通报开户
银行的行为。 (2)套取现金,指行为人将银行存款和非现金结算凭证非法转换为现金或现金
思易公司库存现金项目控测试
穿行测试 通过追踪交易在财务报告信息 系统中的处理过程,冯顺、李祥认 为关键控制点控制是有效的。
评价库存现金内部控制
根据上述程序的实施,冯顺、 李祥认为现金内部控制制度的执行
情况总体上是有效的。
思易公司库存现金项目实质性程序
核对库存现金日记账与总账 林森负责测试现金余额,在将库存现金日记账与总账的余
兼营装修业务。公司对零售业务部分采取售价金额核算法,毛
利率的计算结转采用分类毛利率法,定期对库存商品进行盘点。
2014年建材工业面临产能严重过剩,市场需求严重不足,国际、国内 经济形势复杂多变,特别是国内经济下行压力巨大。建材行业按照中央国务 院总体部署,保持了比较好的发展态势,稳中有进。整个建材行业2014年 的销售收入仍然保持增长趋势,增长了5%左右,产量保持适度增长。经济 效益继续提高,2014年1-12月份,规模以上建材企业实现利润总额4770亿 元,同比增长4.8%,整体来说还不错。2014年建材平均价格同比上涨 0.15%左右,总体基本稳定。2015年1-2月建材工业经济形势相当严峻,建 材、石化行业与2014年同期相比效益大幅下降,在原材料工业中,建材行 业1-2月的工业增加值同比还算好的,但是发展势头非常不好。当前建材工 业面临的主要矛盾可以用新老交错四个字来形容。老的矛盾没有解决好,新 的矛盾又已经产生了。矛盾很多、问题很多,困难也很多,主要有四个方面: 产能过剩的矛盾非常严重;市场需求增长严重不足;行业效益持续增长压力 巨大;节能减排、环保的压力对水泥、建材工业的发展约束增强。现在来看, 一些老政策需要完善,一些新的问题需要研究制定新的政策,推动行业健康
思易公司库存现金项目控制测试
审查现金收、付款凭证,并将库存现金日记账与总账核对 按照现金收款凭证的分类,李祥抽取适当的样本,以审查库存现
金日记账的收入金额是否正确,审查现金收款凭证与应收账款明细账的
有关记录是否相符,审查现金实收金额与销货发票是否一致等。抽取适 当的现金付款凭证,审查现金付款的授权、批准手续是否符合有关规定;
审查现金收支业务的真实、合法性
(1)审查现金收入业务
现金收入业务的载体表现为现金收款凭证,现金收款原始凭 证的审查包括自制原始凭证审查和外来原始凭证审查两种。对自制 收款原始凭证审查时,冯顺主要审查凭证上填列的内容是否齐全; 凭证和存根号码是否连续,有无缺号的情况;发票或收据存根上的
日期是否与入账日期相符;凭证上的字迹是否清晰、有无涂改痕迹;
评估重大错报风险
应对现金错弊风险应注意的细节 (1)现金是极易被贪污或挪用的对象,所以在现金业务的相关 内部控制制度中一定要充分注意不相容职务的分离,并严 格贯彻核对制度。但是,任何内部控制制度都是有其固有 局限性的,即使是设计十分完善的内部控制制度也会因为 执行人员的原因而失效,所以审计时不要完全依赖被审计 单位内部控制制度。 (2)编制库存现金监盘表时,要注意盘点日与财务报表截止日 的不一致性,在编制盘点表时要注意调整,关注盘点日与 财务报表日之间的收支是否真实。 (3)对现金收支业务的凭证抽查时应结合其他业务综合分析, 深入分析业务的内容及其合理性。
对现金收支应定期或者不定期进行清查,以做到账实相符;不得用“白条 顶库”;不得谎报用途套取现金;不准用银行账户代其他单位和个人存入
与支取现金;不准用单位收入的现金以个人名义存入储蓄(公款私存);不
准保留账外公款(小金库);库存现金要有监督检查制度,包括定期检查现 金业务相关岗位及人员的设置情况,定期检查现金支付审批制度的执行情
思易公司库存现金审计案例
项目背景资料
宇知会计师事务所接受思易公司的连续委托,对思易公司
2014年度财务报表进行审计。双方已经就年度报表审计签订
了审计业务约定书,宇知会计师事务所选派冯顺为项目经理, 于2015年1月6日至2月26日,对该公司2014年度财务报表进 行了审计。冯顺和组员林森、李祥负责货币资金项目的审计。 思易公司是一家商业企业,主营建材批零销售业务,同时
思易公司库存现金项目控制测试
库存现金内部控制
库存现金内部控制制度是企业内部控制制度的一个重要组成部分。库
存现金的内部控制制度包括以下基本内容:指定专人负责收支现金;核定 库存现金限额;不得坐支现金收入;从开户银行提取现金,应当写明用途,
由本单位财务部门负责人签字盖章,经开户银行审核后,予以支付现金;
支票的行为。
(3)白条抵库,指行为人违反财会制度和处理手续,用便条、收据、临时凭证 等来抵充现金或实物的行为。
现金业务中经常出现的错弊行为
(4)挪用现金,指国家工作人员、集体经济组织工作人员或其他经手、 管理公共资金的人员,利用职务上的便利,擅自将自己主管、管理、 经手的公款私自使用,为个人谋取私利,一段时间以后归还的违法行 为。 (5)贪污或侵占现金,指国家工作人员、集体经济组织工作人员或其他 经手、管理公共资金的人员,利用职务上的便利,擅自将自己主管、 管理、经手的公款私自使用不予归还的违法行为。 (6)私设小金库,指行为人在规定资金或基金之外,私自筹集或转移资 金,账外私自存储以供本单位自由支配的行为。
第一,询问思易公司的收款员、售货员,编制现金内部控制问卷调查表,了
解现金的关键控制点是否被执行; 第二,检查关键控制点生成的有关文件和记录,如收付款凭证等,编制现金
内部控制点检查工作底稿;
第三,观察售货、收款业务过程中现金业务关键控制点的控制实践; 第四,通过追踪交易在财务报告信息系统中的处理过程(穿行测试),提取支持 关键控制点控制有效的审计证据; 第五,根据上述程序的实施,评估现金内部控制的执行是否有效。
审查库存现金日记账的支出金额是否无误;审查现金付款凭证与应付账
款明细账的记录是否相符;审查现金的支出金额与购货发票是否一致等。 抽取一定期间的现金日记账和总账,审查其有无计算错误,加总是否正
确无误,库存现金日记账与总账的记账方向、余额是否一致等。
思易公司库存现金项目控制测试
观察售货、收款业务过程 经过观察后发现,该公司内设9个收款台,收款员每天下午4点后统 一到财务部交款,并填制内部交款单,责任明确,由出纳将销货款送存 银行,根据当天由银行退回交款单的回单联,及时登记银行存款日记账 和销售明细账,通过观察售货、收款业务过程,李祥发现现金业务关键 控制点岗位划分明确,出纳与记账由两个以上的人负责,日记账与总账 定期进行核对,并且能够按月及时编制银行存款余额调节表,现金内部 控制制度是有效的。