第一章小企业会计准则概述第一节小企业会计准则制定的背景和意义小企业的界定小企业，是指在中华人民共和国境内依法设立的、符合《中小企业划型标准规工业企业营业收入2000万以下从业人员300人以下但下列三类小企业除外：（1）股票或债券在市场上公开交易的小企业；（2）金融机构或其他具有金融性质的小企业；（3）企业集团内的母公司和子公司。

小企业会计准则制定的意义1.有利于健全企业会计准则的体系2.有利于加强税收管理，促进税负公平3.有利于加强小企业的内部管理，防范小企业贷款风险，促进发展4.有利于为小企业的发展提供制度空间第二节小企业会计准则的基本概念一、会计基本假设（4个）会计主体：是指会计所核算和监督的特定单位或组织，是会计确认、计量和报告的空间范围。

持续经营：持续经营是指会计主体在可以预见的未来，会计主体将会按照当前的规模和状态持续经营下去，不会停业也不会大规模削减业务。

会计分期：会计分期是指将一个会计主体持续经营的生产经营活动划分成一个个连续的、长短相同的（若干个相等的）会计期间。

货币计量：货币计量是指会计主体在财务会计确认、计量和报告时（会计核算过程中）采用货币作为统一的计量单位反映会计主体的生产经营活动。

二、会计基础是确定一定会计期间的收入和费用，从而确定损益的标准。

权责发生制：以收入费用的实际发生作为确认计量的标准。

收付实现制：以收入费用的实际收付作为确认计量的标准。

★企业会计采用权责发生制。

三、会计信息质量要求（8个）可靠性（真实性）可靠性要求企业应当以实际发生的交易或者事项为依据进行确认、计量和报告。

可理解性可理解性要求企业提供的会计信息应当清晰明了，便于投资者等财务报告使用者理解和使用。

四、会计要素是会计对象的基本分类，是会计核算的具体化，是资金运动的第二层次。

资产负债相对静态—反映企业的财务状况★★六大要素所有者权益收入费用相对动态—反映企业的经营成果★★利润（一）资产是企业过去的交易或事项形成的，并由企业拥有或控制，预期会给企业带来经济利益的资源。

确认条件：①与该资源有关的经济利益很可能流入企业②该资源的成本或者价值能够可靠地计量融资租赁进来的设备看作自己的固定资产★★（二）负债是企业过去交易或事项形成的，预期会导致经济利益流出企业的现实义务。

确认条件：①与该义务有关的经济利益很可能流出企业②未来流出的经济利益的金额能够可靠地计量（三）所有者权益指企业资产扣除负债后同所有者享有的剩余权益（股东权益）包括：实收资本、资本公积、盈余公积和未分配利润确认条件：主要取决于资产、负债、收入、费用等的确认和计量。

（四）收入企业日常活动形成的，会导致所有者权益增加的，与所有者投入资本无关的经济利益总流入★确认条件：①与收人相关的经济利益应当很可能流人企业②经济利益流入企业的结果会导致资产的增加或者负债的减少③经济利益的流入额能够可靠的计量（五）费用企业日常活动形成的，会导致所有者权益减少，与所有者分配利润无关的经济利益总流出。

确认条件：①与费用相关的经济利益应当很可能流出企业②经济利益流出企业的结果会导致资产的减少或者负债的增加③经济利益的流出额能够可靠地计量（六）利润是指小企业在一定会计期间的经营成果。

（强调：一段时间）确认条件：利润反映收人减去费用、利得减去损失后的净额。

利润的确认主要依赖于收人和费用以及利得和损失的确认，其金额的确定也主要取决于收入、费用、利得、损失金额的计量。

五、会计计量（五个）历史成本—过去的交易金额固定资产—实际成本重置成本—重新取得价格（盘盈固定资产）—现行成本可变现净值—是指在正常生产经营过程中，以资产预计售价减去进一步加工成本和预计销售费用以及相关税费的净值。

现值—是指对未来现金流量以恰当折现率进行折现后的价值。

公允价值—双方都认可的价值六、会计科目1.资产类—流动资产和非流动资产2.负债类—流动负债和非流动负债3.所有者权益类（包括会计要素的所有者权益和利润）按形成和性质不同分反映资本科目：实收资本，资本公积反映留存收益科目：盈余公积，本年利润，利润分配4.成本类按成本的不同内容和性质分反映制造成本科目：生产成本，制造费用反映劳务成本科目：劳务成本5.损益类（是对会计要素的收入费用的具体内容进行分类核算）按损益的不同内容分反映收入的科目：主营业务收入和其他业务收入反映费用的科目：主营业务成本，其他业务成本，期间费用七、财务报表基本概念财务报表至少包括以下几层含义：(1) 财务报表应当是对外的，其服务对象主要是投资者、债权人等外部使用者，专门为了内部管理需要的报告不属于财务报表的范畴。

(2) 财务报表应当综合反映小企业的生产经营状况。

(3) 财务报表必须形成一个系统的文件。

第三节小企业会计准则的适用范围小企业的具体规定1、不承担社会公共责任2、经营规模小3、既不是企业集团内的母公司，也不是子公司在具体执行时，应注意以下四方面问题：(1) 执行本准则的小企业，发生的交易或者事项本准则未作规范的，可以参照《企业会计准则》中的相关规定进行处理。

(2) 执行《企业会计准则》的小企业，不得在执行《企业会计准则》的同时，选择执行本准则的相关规定。

(3) 执行本准则的小企业公开发行股票或债券的，应当转为执行《企业会计准则》；因经营规模或企业性质变化导致不符合本准则第二条规定而成为大中型企业或金融企业的，应当从次年1月1日起转为执行《企业会计准则》。

(4) 已执行《企业会计准则》的上市公司、大中型企业和小企业，不得转为执行本准则。

第二章货币资金第一节货币资金概述货币资金企业生产经营过程中处于货币形态的资产，包括库存现金、银行存款和其他货币资金。

一、库存现金企业为了满足日常经营过程中零星支付需要保留的现金一般按照小企业3~5天日常零星开（一）现金的使用范围（1）职工工资、奖金、津贴和补贴；（2）个人劳务报酬；（3）根据国家规定颁发给个人的科学技术、文化艺术、体育等各种奖金；（4）各种劳保、福利费用以及国家规定的对个人的其他支出；（5）向个人收购农副产品和其他物资的价款；（6）出差人员必须随身携带的差旅费；（7）结算起点（1000元人民币）以下的零星支出；（8）中国人民银行确定需要支付现金的其他支出。

坐支:是指单位用自己业务收入的现金直接支付业务支出的行为。

根据现金管理条例，未经银行同意，不得有坐支行为。

白条顶库:用不合法的便条、白头单据来抵补库存现金，这种做法也称为“白条抵库”。

白条顶库是一种违反现金管理制度的行为，应当给予坚决的制止。

企业应当按规定进行现金的清查，一般采用实地盘点法，对于清查的结果应当编制现金盘点报告单。

有溢余或短缺的应先通过“待处理财产损溢”科目，经批准后再作出最后的处理。

现金短缺的具体账务处理：借：待处理财产损溢贷：库存现金（1）由责任人赔偿部分，计入“其他应收款”借：其他应收款贷：待处理财产损溢（2）无法查明原因的，计入“管理费用”借：管理费用贷：待处理财产损溢二、银行存款是指小企业存放在银行和其他金融机构的货币资金。

包括：银行汇票、银行本票、商业汇票、支票、信用卡等企业应当设置银行存款总账和银行存款日记账，分别进行银行存款的总分类核算和明细分类核算。

“银行存款日记账”应定期与“银行对账单”核对，至少每月核对一次。

如有差额，应编制“银行存款余额调节表”调节。

企业已收款——银行尚未收款——企业余额大企业已付款——银行尚未付款——银行余额大银行已收款——企业尚未收款——银行余额大银行已付款——企业尚未付款——企业余额大银行存款余额调节表只用于核对账目，不能作为记账的依据。

三、其他货币资金现金溢余的具体账务处理：借：库存现金贷：待处理财产损溢（1）应支付给有关人员或单位的，计入“其他应付款”借：待处理财产损溢贷：其他应付款（2）无法查明原因的，计入“营业外收入”借：待处理财产损溢贷：营业外收入主要包括银行汇票存款银行本票存款信用证保证金存款 定额 不定额 提示付款期限为出票日起最长不超过两个月。

“现金”字样不得转让 在途货币资金 是国际贸易的一种主要结算方式是指小企业与所属单位或上下级之间汇解款项，在月终尚未到达，处于在途的资金 提示付款期限为出票日起一个月,异地结账凭证，“现金”字样不得转让外埠存款货币资金的内部控制(一）货币资金内部控制目标资金内部控制目标有四个：(1) 货币资金的安全性 (2) 货币资金的完整性(3) 货币资金的合法性 (4) 货币资金的效益性（二）货币资金内部控制环境1. 管理决策者2. 员工的职业道德和业务素质3. 内部审计第二节货币资金的核算一、库存现金的核算设置“库存现金总账”和“库存现金日记账”应当做到日清月结，账实相符（一）现金的收入核算1. 从银行提取现金借：库存现金贷：银行存款2. 日常业务的现金收入借：库存现金贷：主营业务收入应交税费——应交增值税（销项税额）结转成本：借：主营业务成本贷：库存商品（二）现金支出的核算(1) 企业将现金存入银行借：银行存款贷：库存现金(2) 因支付职工出差费用等原因所需的现金时，按支出凭证所记载的金额.借记“其他应收款”、“管理费用”等科目，贷记“库存现金”科目。

（三）现金短缺和溢余的核算1. 现金短缺的核算清査过程中发现账实不符的，首先应通过“待处理财产损溢”科目进行核算。

有责任人——其他应收款无法查明原因——管理费用2. 现金溢余的核算现金溢余，属于应支付给相关人员或单位的，应借记“待处理财产损溢”科目进行核算。

有责任人——其他应付款无法查明原因——营业外收入二、银行存款的核算小企业还应设置“银行存款总账”和“银行存款日记账”银行存款账面余额与银行对账单余额之间如有差额，应编制“银行存款余额调节表”调节相符。

（一）银行存款收入的核算(1) 小企业将款项存人银行或收到款项借：银行存款贷：应收账款(2) 小企业对外销售货物或提供劳务直接通过银行转账取得收入时借：银行存款贷：主营业务收入应交税费——应交增值税（销项税额）结转成本借：主营业务成本贷：库存商品（二） 存款利息的核算1. 计息日和计息期计息日——每季度末月的 20日 ，如 3 月 20 日、 6 月 20 日、 9 月 20 日、 12 月 20 日计息期——“算头不算尾”，满月不论月大月小，均按 30 天计算，零头天数则按实际天数计算2. 确认利息的核算借记“应收利息”科目，贷记“财务费用” 科目； 收到记“银行存款”科目，贷记 “应收利息” 科目。

(1) 确认利息收入借：应收利息贷：财务费用（三） 银行存款支出的核算（1） 支付前欠货款 借：应付账款 贷：银行存款 三 、其他货币资金的核算 （一）外埠存款的核算外埠存款，是指企业到外地进行临时或零星采购时，汇往采购地银行开立采购专户的款项。