12.2.5 企业合并的注意事项
首先，合并不等于新办。 其次，以前享受优惠的企业应注意合并 后是否还符合条件。 再次，合并不应仅从税收上考虑，而应 该结合企业合并的主要动因。 最后，合并企业应该全面分析合并的成 本和收益。
12.3 企业清算的筹划
税收是具有强制性和固定性的，并不会 因为企业处于清算的悲惨境地免予征收 在这种情况下，企业要尽量减少支出的 话，也需要在企业清算方面下功夫筹划。 我国内资企业所得税法明确规定了： 纳税义务人在依法进行企业清算以后， 其清算所得应按照规定缴纳企业所得税。
分设后的废旧物资回收公司收购废旧物资就 可以按收购额的10%计算并抵扣进项税额
然后它再按市场价格将废旧物资销售给原生 产企业，并开具增值税专用发票
按现行增值税条例，废旧物资回收公司应纳 增值税可以先征后返，按上交额的70%定期 返还，
这样在机构分设后，企业的实际税负会下降， 而总利润也会上升。
p.326 例12-3
12.3 企业清算的筹划
由于财产评估增值及接受损赠财产价值 在清算时要并入所得课税 所以基本思路是使增值额、评估值通过 筹划变小 另外，还可以创造一定条件进行评估， 以评估增值后的财产价值作为折旧计提 基础而尽量多计折旧 爱。20. 12.3020 .12.30 Wednes day , December 30, 2020 人生得意须尽欢，莫使金樽空对月。1 6:20:00 16:20:0 016:20 12/30/2 020 4:20:00 PM 做一枚螺丝钉，那里需要那里上。20. 12.3016 :20:001 6:20De c-2030 -Dec-2 0 日复一日的努力只为成就美好的明天 。16:20:0016:2 0:0016:20Wed nesday , December 30, 2020 安全放在第一位，防微杜渐。20.12.30 20.12.3 016:20:0016:2 0:00De cember 30, 2020 加强自身建设，增强个人的休养。202 0年12 月30日 下午4时 20分20 .12.302 0.12.30 精益求精，追求卓越，因为相信而伟 大。202 0年12 月30日 星期三 下午4时 20分0 秒16:20:0020.1 2.30 让自己更加强大，更加专业，这才能 让自己 更好。2 020年1 2月下 午4时20 分20.1 2.3016:20December 30, 2020 这些年的努力就为了得到相应的回报 。2020 年12月3 0日星 期三4时 20分0 秒16:20:0030 December 2020 科学，你是国力的灵魂；同时又是社 会发展 的标志 。下午4 时20分 0秒下 午4时20 分16:2 0:0020. 12.30 每天都是美好的一天，新的一天开启 。20.12. 3020.1 2.3016:2016:20 :0016:2 0:00De c-20 相信命运，让自己成长，慢慢的长大 。2020 年12月3 0日星 期三4时 20分0 秒Wedn esday , December 30, 2020 爱情，亲情，友情，让人无法割舍。2 0.12.30 2020年 12月30 日星期 三4时2 0分0秒 20.12.3 0
2 将生产企业运输部门分设为 运输企业
如果企业销售大型机器设备，对购买方而 言进项税额是不能抵扣。 购买方固定资产入账价值，包括设备价款、 进项税额和运输费用之和。 将运输部门分设为运输企业后，生产企业 的销售价格和销项税额降低了 则可适当增加运输费用，增加企业盈利 只要保持购买方总支出不变，就不会影响 双方购销业务。 P.325 例12-2
在累进税率情况，还可能降低适用税率。 于是在税基减小、税率降低的双重有利 情况下，企业的税负就会大大减轻。 P.335 例12-7 运用此项税收筹划策略，必须首先看准 被兼并企业在实施合并和接管后有足够 的发展潜力 或者说企业有信心盘活被兼并企业
12.2.2 降低所得税的合并策略
并不是为了减税才实施合并，而是为了 谋求更大的业务发展空间。 否则，实施合并只会得不偿失。 在运用此项税收筹划策略时，应注意被 兼并企业的纳税人资格必须消灭。 被兼并企业尚未弥补的经营性亏损有以 下两种处理办法：
12.2.3 合并支付方式的筹划
（1）通常情况下，被合并企业应视为按公 允价值转让、处置全部资产，计算资产的 转让所得，依法缴纳所得税。 被合并企业以前年度的亏损，不得结转到 合并企业弥补。 合并企业接受被合并企业的有关资产，计 税时可以按经评估确认的价值确定成本。
12.2.3 合并支付方式的筹划
12.2.3 合并支付方式的筹划
所以，在吸收合并企业的纳税筹划活动 中主要应考察以下两个方面的问题： 一是合并后整体税负的增减；二是合并 行为中产权支付方式的选择。 合并行为中产权支付方式的选择问题， 又涉及到两个方面的权衡问题。 目前产权支付方式有两种：一是用现金 支付；二是用债权支付。
12.2.3 合并支付方式的筹划
12.2.1 企业合并的定义
由于新设合并企业的原生产经营过程的 连续状态已被合并终止 新设合并企业的纳税筹划则是基本同于 一般新设企业的纳税筹划方法。 纳税筹划是一个长期的动态过程，要求 企业生产经营处于存续状态 所以吸收合并的纳税筹划则是企业合并 筹划研究的主体对象。
12.2.2 降低所得税合并的策略
12.1.2 降低所得税负担的企业 分设筹划
我国现行企业所得税税率名义上虽采用 33%的比例税率
但为照顾－些利润水平较低的或规模较 小的企业的实际负担能力
规定：年应纳税所得额在3万元以下（含 3万元）的企业，按18%的比例税率全额 征收所得税；
年应纳税所得额在3万元至10万元（含10 万元）的企业，按27%的比例税率全额 征收所得税。
在国际税收实践中，采用现金支付方式 的情况下，被兼并者收到现金的时刻便 是纳税义务发生的时刻； 而采用证券支付方式的情况下（如用股 票支付），被兼并者只有到出售证券 （股票）时才依据损益计缴资本利得税， 而且世界上多数国家对其实行轻税办法。
12.2.3 合并支付方式的筹划
不过，两种不同的支付方式也分别对应 不同的折旧方法。 如果合并企业采用股票支付方式，那么 合并中取得的资产将按该资产原来的折 旧基础计提折旧； 如果合并企业采用债券或现金支付方式， 则合并中所取得的资产将支付价格作为 计提折旧基础。
目前我国实行的是中范围的增值税
即对工业制造业，商业批发和零售业以 及部分生产性劳务服务征收增值税
但有部分领域包括大部分服务行业、农 业还未实行增值税。
但为减轻纳税人负担，我国现行增值税 制度规定：
纳税人直接购进的免税农业产品依购买 价的10%计算进项税额；
12.1.1 企业分设的增值税筹划
纳税人外购和销售货物所支付的运输费用 根据运费结算单据（普通发票）所列运费 金额依7%的扣除率计算进项税额准予扣除 ； 从事废旧物资经营的增值税－般纳税人收 购的废旧物资不能取得增值税专用发票的 依收购金额10%的扣除率计算进项税额予 以扣除。
第12章 企业重组的税收筹划
12.1 企业分设的纳税筹划 12.2 企业合并的纳税筹划 12.3 企业清算的纳税筹划
12.1 企业分设的纳税筹划
12.1.1 12.1.2 12.1.3 12.1.4
企业分设的增值税筹划 降低所得税负担的企业分设筹划 企业分立消费税的筹划 企业分立的注意事项
12.1.1 企业分设的增值税筹划
12.2.3 合并支付方式的筹划
一般来讲，支付价格会高于被合并资产 折旧基础上的账面价值 所以这个差额又会对企业税负产生重大 影响， 因此，应该对两种支付方式的获利情况 进行比较当然以股票方式支付折旧基础 账面价值较高的资产是最佳选择。
12.2.4 合并过程的安排
一企业是直接对另一企业进行合并，还 是购买其主要营运资资产，或是通过其 他中间环节对此进行筹划 对企业的税收负担以及整体经济效益有 着重要的影响 P.336 例12-8
12.1.2 降低所得税负担的企业 分设筹划
两档照顾性税率，加上正常税率33%， 实际上构成了－种全额累进税率 3万元和10万元是企业所得税税率变化的 临界点 其税率级次和应纳所得税额的跳跃性都 很大 对此进行税收筹划的效果也较明显。 P.329 例11-4
12.1.3 企业分立消费税的筹划
企业的分立会减少部分消费税 消费税除金银首饰外－般在生产和进口 环节征收，在批发和零售环节不再征收。 因而，企业可以通过设立－家专门的批 发企业 然后以较低的价格将应税消费品销售给 该独立核算的批发企业 则可以降低销售额，减少应纳税销售额。
12.2.3 合并支付方式的筹划
2) 合并企业接受被合并企业全部资产的 计税成本，须以被合并企业原账面净值 为基础确定。
通过上述规定可知，合并企业支付给被 合并企业的价款方式不同，导致所得税 处理方式不同
如被合并企业是否就该项所得税缴纳所 得税，亏损是否能够被弥补，资产如何 被计价等。
P.335 例12-8
（2）合并企业支付给被合并企业或其股 东的收购价款中 除合并企业股权以外的现金、有价证券 和其他资产 不高于所支付的股权票面价值的20%， 经税务机关审核确认 当事各方可选择按下面规定进行所得税 处理。
12.2.3 合并支付方式的筹划
1) 被合并企业不确认全部资产的转让所 得或损失，不计算缴纳所得税。 被合并企业合并以前的全部企业所得税 纳税事项由合并企业承担，以前年度的 亏损 如果未超过法定弥补期限，可由合并企 业继续按规定用以后年度实现的与被合 并资产相关的所得弥补。
2 将生产企业运输部门分设为 运输企业
有－些大型企业销售自己生产的产品时， 由本企业提供运输工具送货上门，属于 混合销售行为。 这样运费包含在销售价格中计算销项税 额，这样增值税负担偏高。
如果企业将运输部门独立出来，注册成 立专门的运输企业并实行独立核算 运输劳务按3%的税率交纳营业税，运输 企业税负降低