确定；
• 没有相关凭据可供取得，但按规定经过资产评估的，其成 本按照评估价值加上相关税费、运输费等确定；
• 没有相关凭据可供取得、也未经资产评估的，其成本比照 同类或类似资产的市场价格加上相关税费、运输费等确定；
• 没有相关凭据且未经资产评估、同类或类似资产的市场价 格也无法可靠取得的，按照名义金额入账，相关税费、运 输费等计入当期费用。
5
财务会计要素
——资产( 财产、债权、其他权利）
• 货币资金
• ——库存现金 、银行存款 、零余额账户用款额度 、 其他货币资金
• 短期投资 • 应收及预付款项
• ——财政应返还额度 、应收票据 、应收账款、 预付账款 、 应收股 利 、 应收利息 、 其他应收款 、 坏账准备
• 存货——在途物资 、 库存物品 、 加工物品 • 待摊费用
• 其成本包括委托加工前存货成本、委托加 工的成本（如委托加工费以及按规定应计 入委托加工存货成本的相关税费等）以及 使存货达到目前场所和状态所发生的归属 于存货成本的其他支出。
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• （1）发给外单位加工的材料 • 借：加工物品——委托加工物品 • 贷：库存物品(相关物资明细科目)
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• 一、确认
• 二、初始计量
• 1、外购
• 2、自行加工（建造）
• 3、接受捐赠
• 4、无偿调入
• 5、盘盈
• 6、置换取得的
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• 三、发出计量 • 四、折旧（摊销）
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• 设备 • 原值20万 • 折旧6万 • 评估价 15万
材料 成本 18万
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第一部分 概述
• 单位财务会计核算实行权责发生制， • 预算会计核算实行收付 实现制。
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• 单位会计要素包括财务会计要素和预算会 计要素。
• 财务会计要素包括资产、负债、净资产、 收入和费用。
• 预算会计要素包括预算收入、预算支出和 预算结余。
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•
• 财务报表和决算报表应当由单位负责人和 主管会计工作的 负责人、会计机构负责人 （会计主管人员）签名并盖章。
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第二部分 具体准则
• 政府会计准则第1号——存货 • 政府会计准则第2号——投资 • 政府会计准则第3号——固定资产 • 政府会计准则第4号——无形资产 • 政府会计准则第5号——公共基础设施 • 政府会计准则第6号——政府储备物资
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财务会计要素
——负债
• 短期借款 • 应缴款项—— 应缴增值税 、 其他应缴税费 、 应缴
国库款 、 应缴财政专户款
• 应付职工薪酬 • 应付及预收款项——应付票据 、应付账款 、 应付
转拨款 、 应付利息 、 预收账款 、 其他应付款
• 预提费用
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• 长期借款 • 长期应付款 • 预计负债 • 受托代理负债
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财务会计
• 借：库存物品 1050
• 贷：库存现金 250
•
捐赠收入 800
• 预算会计： • 借 ：其他支出 • 贷：资金结存
250 250
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• 借：库存物品（按照确定的成本）
• 贷：银行存款等 (相关税费)
•
捐赠收入(差额)
• 按照支付的相关税费 • 借：行政支出、事业支出、经营支出等 • 贷：财政拨款预算收入/资金结存
• 借：加工物品——自制物品（直接人工）
• 贷：应付职工薪酬 • 预算会计不做账
•
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• （3）为自制物品发生其他直接费 用和间接 费用，按照实际发生 的金额
• 借：加工物品——自制物品（其他直接费用、间 接费用）
• 贷：财政拨款收入/财政应返还额度/零余额账户 用款额 度/银行存款等
• 财务报表的编制主要以权责发生制为基础， 以财务会计核 算生成的数据为准。
• 决算报表的编制主要以收付实现制为基础， 以预 算会计核算生成的数据为准。
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• 财务报表由会计报表及其附注构成。 • 会计报表至少包括资 产负债表、收入费用
表、预算结余与净资产变动差异调节表。
• 单位可 以根据实际情况自行选择编制现金 流量表。
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• 支付补价的：
• 借：库存物品
•
资产损失（换出资产评估值小于账面价值）
• 贷：待处理财产损溢（待处理财产价值、处理 净收入）
•
其他收入（换出资产评估值大于账面价值）
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• 收到补价的：
• 借：库存物品
•
资产损失（换出资产评估值小于账面价值）
• 贷：待处理财产损溢——待处理财产价值
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财务会计要素
——净资产
• 限定性净资产——财政拨款结转
•
——财政拨款结余
•
——非财政拨款结转
•
——专用基金
• 非限定性净资产——无偿调入净资产
•
——权益法调整
•
——其他
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• 科目：
• 限定性净资产 其他净资产 权益法调整 本年盈余 —— 行政事业盈余 ——经营盈余 本年盈余分配 前期调整
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预算会计要素
——预算收入12
• 财政拨款预算收入 • 事业预算收入 • 上级补助预算收入 • 附属单位上缴预算收入 • 经营预算收入 • 债务预算收入 • 非同级财政拨款预算收入 • 投资预算收益 • 捐赠预算收入 • 利息预算收入 • 租金预算收入 • 其他预算收入（如：现金盘盈收入）
——财务会计
• 1、外购的库存物品验收入库
• 借：库存物品
•
应缴增值税——进项税额（增值税一般纳税人可抵扣税额）
• 贷：财政拨款收入（财政应返还额度、零余额账户用款 额度、应付账款、银行存款等）
• 库存物品
——预算会计
• 借：行政支出/事业支出/经营支出等
• 贷：财政拨款预算收入/资金结存
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• 6.政府会计主体无偿调入的存货，
• 其成本按照调出方账面价值加上相关税费、 运输费等确定。
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财务会计
• 借：银行存款 100 • 贷：短期借款 100
• 预算会计 • 借：资金结存 100 • 贷：债务预算收入 100
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15
预算会计要素
——预算支出7
• 行政支出 • 事业支出 • 经营支出 • 上缴上级支出 • 对附属单位补助支出 • 投资支出 • 其他支出（包括 利息支出、对外捐赠现金支出、现金盘亏损失、接受
政府会计准则讲解
乔敏
（高级讲师、注册会计师）
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1
双轨制
政府 会计
政府 会计 准则 体系
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预算会计
收付实现制
财务会计
权责发生制
基本准则 具体准则 应用指南 政府会计制度
决算报告 财务报告
2
准则体系
• 基本准则——1个 • 具体准则——6个 • 应用指南 • 政府会计制度（征求意见稿）
2020/6/10
12
财务会计要素
——费用6
• 业务活动费用
• 单位管理费用
• 经营费用
• 所得税费用
• 资产损失
• 其他费用（费用化的利息、 对外捐赠费用、资产处置费用、待核销基建支出、
接受捐赠（调入） 非流动资产发生的税费和运输费、罚没支出、按照财政部门和主管 部 门的规定上缴上级单位的各类费用以及事业单位用财政拨款收入之 外的收入对附属 单位的补助费用等）
•
待处理财产损溢——处理净收入（收到补 价小于
相关处置费用的）
•
其他收入（换出资产评估值大于账面价值 的差额）
• 补价大于相关费用的 • 借：待处理财产损溢（处理净收入）
•
贷：应缴国库款
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• 5、政府会计主体接受捐赠的存货， • 其成本按照有关凭据注明的金额加上相关税费、运输费等
• 预算会计不做账
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• （2）支付加工费用源自• 借：加工物品——委托加工物品
•
应缴增值税——进项税额（增值税一般纳税人可抵扣税 额）
• 贷：财政拨款收入/财政应返还额度/零余额账户用款额 度/银行存款 等
• 借：行政支出/事业支出/经营支出/ 其他支出等 • 贷：财政拨款预算收入 /资金结存
捐赠（调入）非 流动资产发生的税费支出、罚没支出等。）
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预算会计要素
——预算结余9
• 资金结存 • 财政拨款结转 • 财政拨款结余 • 非财政拨款结转 • 非财政拨款结余 • 专用基金 • 其他结余 • 经营结余 • 非财政拨款结余分配
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会计报表
• 单位应当按照下列规定编报财务报表和决 算报表：
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6
• 长期股权投资 • 长期债券投资 • 固定资产 、固定资产累计折旧 • 在建工程 • 基建工程 • 工程物资 • 无形资产 、 累计摊销 • 研发支出 • 长期待摊费用 • 公共基础设施 、 公共基础设施累计折旧 • 政府储备物资 • 文物文化资产 • 受托代理资产 • 待处理财产损溢