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• 支付补价的：
• 借：库存物品 • 资产损失（换出资产评估值小于账面价值） • 贷：待处理财产损溢（待处理财产价值、处理 净收入） • 其他收入（换出资产评估值大于账面价值）
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• 收到补价的：
• 借：库存物品 • 资产损失（换出资产评估值小于账面价值） • 贷：待处理财产损溢——待处理财产价值 • 待处理财产损溢——处理净收入（收到补 价小于 相关处置费用的）
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• 财务报表和决算报表应当根据登记完整、 核对无误的账簿 记录和其他有关资料编制， 做到数字真实、计算准确、内容完整、报 送及时。 • • 财务报表和决算报表应当由单位负责人和 主管会计工作的 负责人、会计机构负责人 （会计主管人员）签名并盖章。
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第二部分
在途物资 ：
——预算会计
• 购入材料等物资，结算凭证收到货未到，款已 付
• 借：行政支出/事业支出/经营支出等 • 贷：财政拨款预算收入 • /资金结存——零余额账户用款额度 • /资金结存——货币资金 • /资金结存——财政应返还额度
• 所购材料等物资到达验收入库
• 不做账
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捐赠（调入）非 流动资产发生的税费支出、罚没支出等。）
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预算会计要素
——预算结余9
• • • • • • • • • 资金结存 财政拨款结转 财政拨款结余 非财政拨款结转 非财政拨款结余 专用基金 其他结余 经营结余 非财政拨款结余分配
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会计报表
• 单位应当按照下列规定编报财务报表和决 算报表： • 财务报表的编制主要以权责发生制为基础， 以财务会计核 算生成的数据为准。 • 决算报表的编制主要以收付实现制为基础， 以预 算会计核算生成的数据为准。
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财务会计
• 借：银行存款 100 • 贷：短期借款 100
• 预算会计 • 借：资金结存 100 • 贷：债务预算收入 100
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预算会计要素
——预算支出7
• • • • • • •
行政支出 事业支出 经营支出 上缴上级支出 对附属单位补助支出 投资支出 其他支出（包括 利息支出、对外捐赠现金支出、现金盘亏损失、接受
• 政府储备物资、收储土地等，适用其他相 关政府会计准则。
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• 一、确认条件
• 存货同时满足下列条件的，应当予以确认： • （一）与该存货相关的服务潜力很可能实 现或者经济利益很可能流入政府会计主体； • （二）该存货的成本或者价值能够可靠地 计量。
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• 二、初始计量 • 1、政府会计主体购入的存货，其成本包括 购买价款、相关税费、运输费、装卸费、 保险费以及使得存货达到目前场所和状态 所发生的归属于存货成本的其他支出。
• • • • • •
具体准则
政府会计准则第1号——存货 政府会计准则第2号——投资 政府会计准则第3号——固定资产 政府会计准则第4号——无形资产 政府会计准则第5号——公共基础设施 政府会计准则第6号——政府储备物资
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• • • • • • • •
一、确认 二、初始计量 1、外购 2、自行加工（建造） 3、接受捐赠 4、无偿调入 5、盘盈 6、置换取得的
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第一部分 概述
• 单位财务会计核算实行权责发生制， • 预算会计核算实行收付 实现制。
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• 单位会计要素包括财务会计要素和预算会 计要素。 • 财务会计要素包括资产、负债、净资产、 收入和费用。 • 预算会计要素包括预算收入、预算支出和 预算结余。
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• 2、 政府会计主体自行加工的存货， • 其成本包括耗用的直接材料费用、发生的 直接人工费用和按照一定方法分配的与存 货加工有关的间接费用
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• （1）为自制物品领用材料时
• 借：加工物品——自制物品（直接材料） • 贷：库存物品（相关物资明细科） • 预算会计不做账 •
• （2）专门从事物资制造的人员发 生的直接人工 费用
• 借：加工物品——自制物品（直接人工） • 贷：应付职工薪酬 • 预算会计不做账
•
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• （3）为自制物品发生其他直接费 用和间接 费用，按照实际发生 的金额
• 借：加工物品——自制物品（其他直接费用、间 接费用） • 贷：财政拨款收入/财政应返还额度/零余额账户 用款额 度/银行存款等
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财务会计要素
——负债
• 短期借款 • 应缴款项—— 应缴增值税 、 其他应缴税费 、 应缴
国库款 、 应缴财政专户款
• 应付职工薪酬 • 应付及预收款项——应付票据 、应付账款 、 应付
转拨款 、 应付利息 、 预收账款 、 其他应付款
• 预提费用
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• • • •
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财务会计要素
——资产( 财产、债权、其他权利）
• 货币资金
• ——库存现金 、银行存款 、零余额账户用款额度 、 其他货币资金
• 短期投资 • 应收及预付款项
• ——财政应返还额度 、应收票据 、应收账款、 预付账款 、 应收股 利 、 应收利息 、 其他应收款 、 坏账准备
• 存货——在途物资 、 库存物品 、 加工物品 • 待摊费用
• 借：事业支出/经营支出/ • 贷：财政拨款预算收入/资金 结存
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• （4）自制加工完成、验收入库 • 借：库存物品——相关明细科目 • 贷：加工物品——自制物品
• （直接材料、直接人工、其他直接费用、间接费用）
• 预算会计不做账
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• 3、政府会计主体委托加工的存货， • 其成本包括委托加工前存货成本、委托加 工的成本（如委托加工费以及按规定应计 入委托加工存货成本的相关税费等）以及 使存货达到目前场所和状态所发生的归属 于存货成本的其他支出。
•
•
其他收入（换出资产评估值大于账面价值 的差额） • 补价大于相关费用的 • 借：待处理财产损溢（处理净收入） 贷：应缴国库款
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• 5、政府会计主体接受捐赠的存货， • 其成本按照有关凭据注明的金额加上相关税费、运输费等 确定； • 没有相关凭据可供取得，但按规定经过资产评估的，其成 本按照评估价值加上相关税费、运输费等确定； • 没有相关凭据可供取得、也未经资产评估的，其成本比照 同类或类似资产的市场价格加上相关税费、运输费等确定； • 没有相关凭据且未经资产评估、同类或类似资产的市场价 格也无法可靠取得的，按照名义金额入账，相关税费、运 输费等计入当期费用。
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• （1）发给外单位加工的材料 • 借：加工物品——委托加工物品 • 贷：库存物品(相关物资明细科目)
• 预算会计不做账
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• （2）支付加工费用
• 借：加工物品——委托加工物品 • 应缴增值税——进项税额（增值税一般纳税人可抵扣税 额） • 贷：财政拨款收入/财政应返还额度/零余额账户用款额 度/银行存款 等
政府会计准则讲解
乔敏
（高级讲师、注册会计师）
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双轨制
政府 会计
预算会计
财务会计
基本准则
收付实现制
权责发生制
政府 会计 准则 体系
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பைடு நூலகம்
具体准则 应用指南 政府会计制度
决算报告 财务报告
2
准则体系
• • • • 基本准则——1个 具体准则——6个 应用指南 政府会计制度（征求意见稿）
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财务会计要素
——收入11
• • • • • • • • • • • 财政拨款收入 事业收入 上级补助收入 附属单位上缴收入 经营收入 非同级财政拨款收入 投资收益 捐赠收入 利息收入 租金收入 其他收入 （如：现金盘盈收入、 无形资产处置（科技成果转化）收入、
收回已核销的其他应收款、无 法偿付的应付及预收款项、资产置换中的估价 增值等）
库存物品
——财务会计
• 1、外购的库存物品验收入库
• 借：库存物品 • 应缴增值税——进项税额（增值税一般纳税人可抵扣税额） • 贷：财政拨款收入（财政应返还额度、零余额账户用款 额度、应付账款、银行存款等）
• 库存物品
——预算会计
• 借：行政支出/事业支出/经营支出等 • 贷：财政拨款预算收入/资金结存
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财务会计要素
——费用6
• • • • • • 业务活动费用 单位管理费用 经营费用 所得税费用 资产损失 其他费用（费用化的利息、 对外捐赠费用、资产处置费用、待核销基建支出、
接受捐赠（调入） 非流动资产发生的税费和运输费、罚没支出、按照财政部门和主管 部 门的规定上缴上级单位的各类费用以及事业单位用财政拨款收入之 外的收入对附属 单位的补助费用等）
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• 财务报表由会计报表及其附注构成。 • 会计报表至少包括资 产负债表、收入费用 表、预算结余与净资产变动差异调节表。
• 单位可 以根据实际情况自行选择编制现金 流量表。
2019/2/13
19
• 决算报表至少包括预算收入支出表、预算 结转结余变动表、 财政拨款预算收入支出 表。部门决算所要求的其他报表由财政部 另行 规定。