单环节征收，除了卷烟，只征收一次消费税
第一节 消费税计税依据的税收筹划
一、计税依据的确定
P104
计税依据：是计算应纳税额的根据，是征税对象量的表现。
我国现行有三种计税方式 （1）从价计征——从价定率 （2）从量计征——从量定额 （3）从价从量复合计征
二、一般销售业务计税依据的税务筹划 （二）运用转让定价降低计税依据 P106
混合销售行为，应如何划分增值税 和营业税的征税范围？
• 从事货物的生产、批发或者零售的企业、企业性 单位和个体工商户的混合销售行为，视为销售货 物，应当缴纳增值税。
• 其他单位和个人的混合销售行为，视为销售非增 值税应税劳务，不缴纳增值税。【P85、-4】
• 特殊规定：从事运输业务的单位和个人，发生销 售货物并负责运输的混合销售行为，缴纳增值税。 【P85、-1】
不
粮食白酒 独 粮食白酒
A
立
客
核
户
算
纳税人通过自设非独立核算门市部销售 的资产应税消费品，应当按照门市部对外销 售额或销售量征收消费税。

1400
不
粮食白酒 独 粮食白酒
A
立
零
核
售
1200
算 消费税 销项税
P107、-17
• 如果纳税人通过自设的非独立核算 门市部销售的自产应税消费品，销 售额（即计税依据）为门市部实际 对外收取的不含增值税的销售额， 则达不到税务筹划的目的。
税率
56%加0.003元/支（生产环节） 36%加0.003元/支（生产环节） 5% 36% 30%
二、酒及酒精 1.白酒 2.黄酒 3.啤酒 （1）甲类啤酒（≥3000元/吨） （2）乙类啤酒（＜3000元/吨） 4.其他酒 5.酒精
三、化妆品
20%加0.5元/500克（或者500毫升） 240元/吨
第六章 消费税的税务筹划
• 第一节 消费税计税依据的税务筹划 • 第二节 委托加工应税消费品的税务筹划 • 第三节 外购应税消费品的税务筹划 • 第四节 包装物及其押金的税务筹划 • 第五节 出口退税的税务筹划
从价比例税率、从量定额税率、复合计税。共14个税目。
税目
一、烟 1.卷烟 （1）甲类卷烟（≥70元/条） （2）乙类卷烟（＜70元/条） （3）批发环节 2.雪茄烟 3.烟丝
1.40元/升 1.00元/升 0.80元/升 0.80元/升 1.00元/升 1.00元/升 1.00元/升 0.80元/升
七、汽车轮胎
3%
税目
八、摩托车 1.气缸容量（排气量，下同）在250毫升（含250毫升）以下的 2.气缸容量在250毫升以上的
九、小汽车 1.乘用车 （1）气缸容量（排气量，下同）在1.0升（含1.0升）以下的 （2）气缸容量在1.0升以上至1.5升（含1.5升）的 （3）气缸容量在1.5升以上至2.0升（含2.0升）的 （4）气缸容量在2.0升以上至2.5升（含2.5升）的 （5）气缸容量在2.5升以上至3.0升（含3.0升）的 （6）气缸容量在3.0升以上至4.0升（含4.0升）的 （7）气缸容量在4.0升以上的 2.中轻型商用客车
上节回顾
购销业务与经营行为的增值税筹划
当实际含税价格比高于或低于平衡点含税价格 比时，应选择从哪种身份纳税人处购进？
当纳税人实际含税价
格比高于平衡点含税价 格比时：选择从一般纳 税人购进
当纳税人实际含税价
格比低于平衡点含税价 格比时：选择从小规模 纳税人购进
平衡点含税价格比的应用 P81、1
兼营不同税率项目，未分别核算销 售额的，应如何适用税率？
粮食白酒
A
批发客户
1200
消费税 销项税 零售客户
1400
经考虑，企业在本地设立了一独立核算的经销 部，企业按销售给批发商的价格销售给经销部，再 由经销部销售给零售户、酒店及顾客。
粮食白酒
独 立
粮食白酒
客
A
核
户
消 销 算 销项税
费 税
项经 税销
1400
部
1200
P107、7
• 采用分设独立核算的经销部、销售 公司的办法，降低生产环节的销售 价格向他们供货，经销部、销售公 司再以正常价格对外销售，企业的 税收负担会因此减轻许多。
量税
独立核算销
售部门
购进价 批发价
30
100
渠道 经销商
消费税、增值税
增值税
案例
A厂主要生产粮食白酒，产品销往全国 各地的批发商。
按照以往的经验，本地的一些商业零 售户、酒店、消费者每年到工厂直接购买 的白酒大约1000箱（每箱12瓶，每瓶500 克）
企业销给批发部的价格为每箱（不含税） 1200元，销售给零售户及消费者的价格为 （不含税）1400元。
国家税务总局关于加强白酒消费税征收管理通知
（国税函〔2009〕380号）
• 第八条规定 白酒生产企业销售给销售单位的白酒，
生产企业消费税计税价格低于销售单位对外 销售价格70％以下的，消费税最低计税价格
250元/吨 220元/吨 10% 5%
30%
税目
税率
四、贵重首饰及珠宝玉石 1.金银首饰、铂金首饰和钻石及钻石饰品 2.其他贵重首饰和珠宝玉石
5% 10%
五、鞭炮、焰火
15%
六、成品油 1.汽油 （1）含铅汽油 （2）无铅汽油 2.柴油 3.航空煤油 4.石脑油 5.溶剂油 6.润滑油 7.燃料油
• 兼营不同税率货物或应税劳务，未分 别核算销售额的，从高适用税率。P86， 3
兼营增值税和营业税项目，未分别 核算销售额的，应如何确定增值税 和营业税项目的销售额？
• 如果不分别核算或者不能准确核算应 税货物或应税劳务和非应税劳务销售 额的，由主管税务机关核定货物或应 税劳务销售额。 【更正P85、-9】
消费税的纳税行为发生在生产领域而非流通 领域或终极的消费环节（金银首饰除外）。
生产应税消费品的企业，如果以较低 的价格将应税消费品销售给其独立核算 的销售部门，则可以降低销售额，从而 减少应纳消费税税额。
运用转让定价降低计税依据
酿酒企业
成本 售价 20 30
某白酒集团公司
转让定价降低税基 消费税=30*20%+从
十、高尔夫球及球具
十一、高档手表（ ≥ 10000元）
十二、游艇
十三、木制一次性筷子
十四、实木地板
税率
3%
10%
1% 3% 5% 9% 12% 25% 40%
5% 10% 20% 10% 5% 5%
消费税的纳税环节
生产
批发
零售
增值税
√
√
√
消费税 √
×
×
特殊规定 卷烟 √
卷烟 √
金银首饰、钻石
√ 及钻石饰品