Company Logo
第三节 税法的本质与特征
1 2
阐述税法的本质有助于人们认清税法的外在特征
税法调整的是政府与纳税人之间的关系
3
4
税法首先是“认可政府征税之法”
税法更是“规范政府之征税之法”

Company Logo
第三节 税法的本质与特征

Company Logo
第四节 税法的功能与作用
保护纳税人权利 贯彻执行国家 宏观经济政策
推动和保障税收 职能的良好实现
保证税收监督职能的实现
维护国家税收主权

Company Logo
LOGO
韩锐
英国《不列颠百科全书》：是政府当局凭以要求纳 税人将其收入或财产的一部分转移给政府的条例。 《牛津法律大辞典》：有关确定哪些收入、支付或 交易应当纳税以及按什么税率纳税的法律规范的总 称。 日本学者金子宏：是关于税收的所有法律规范的总 称。

Company Logo
Company Logo
第四节 税法的功能与作用
税法的规范功能
强制功能
指引功能
预测功能
教育功能

Company Logo
第四节 税法的功能与作用
1
2
3
经济功能
政治功能
社会公共 事务功能

Company Logo
第四节 税法的功能与作用
税法的作用是由税收的职能和税法的功能决定 的。就税收的职能而言，税法的作用是以法的 形式保障税收的基本职能得以充分的实现。酒 水发的功能而言，税法的作用是为征税机关实 施税收征管和纳税人保护自己的权益提供法律 保障。
LOGO
第二章
论税法的概念、特征和作用
目录
税法的概念及其涵义 税法调整对象的性质和范围 税法的本质与特征 税法的功能与作用

Company Logo
第一节 税法的概念及其涵义
税法的概念构成了税法原理的源头和核心，学 者对其的研究呈现”百家争鸣，百花齐放“的 局面

Company Logo
第一节 税法的概念及其涵义
国家制定税法 ，必须通过立 法机关的法定 程序，获得人 民代表的全体 或法定多数的 同意

而人民代表又 代表了人民的 利益
因此，由国家 立法机关指定 的税法，在形 式上体现的是 国家意志，而 实质上则代表 了人民的最高 利益
第一节 税法的概念及其涵义
国内学者的观点
刘隆亨教授：税法就是国家凭借政权的力量，利用 税收方式的强制性、无偿性和固定性的特征参与一 部分社会产品和国民收入的分配，以及组织、掌握 税收收入的法律规定。 刘剑文教授：税法是调整税收关系的法律规范的总 称，是国家权力机关及其授权的行政机关指定的调 整税收关系的法律规范的总称。 张守文教授：税法是调整在税收活动中发生的社会 关系的法律规范的总称，在税收活动中发生的社会 关系亦可简称为税收关系。
第二节 税法调整对象的性质和范围
税法的调整对象与税法的概念有着密切的联系， 前者着重阐明税法的最基本的要件是什么，后者 则阐明税法是什么？ 目前税法界对于税收关系是否是税法的特定调整 对象，已经没有疑义。但对于“特定调整对象” 的性质和范围却仍存在着较大分歧。

Company Logo
第二节 税法调整对象的性质和范围
税法不仅是公法，而且具有鲜明的社会公共性、 兼容国家利益与纳税人整体利益的公私相兼容的 属性。 税收关系实质上是一种财产分配关系，一种虽无 直接对价但有间接对价的财产分配关系，是一种 特殊的经济关系不同于行政关系并不完全等同于 一般经济规制关系。

国家强制力 保证实施
涵义
保障国家履行提供 公共产品的职能
体现的是代表人民最 高利益的国家意志
由一系列单行税收法律文本 构成的法律规范的总和
ห้องสมุดไป่ตู้

Company Logo
第一节 税法的概念及其涵义
现代各国的税法，均采用由国家制定认可的成 文法的形式，即由有权制定法律规范的国家机 关按照法定权利和程序制定税法

Company Logo
第二节 税法调整对象的性质和范围
Concept 中国政府与 外国政府之间
concept 中央政府与地 方政府之间
税收分 税收分 配关系 配关系
Concept 国家与纳 税人之间

Company Logo
第二节 税法调整对象的性质和范围
Company Logo
第二节 税法调整对象的性质和范围
税收关系可分为税收分配关系和税收征纳关系。 税收分配关系居于主导地位，是税法最主要的调整对象， 着重表现为一种实体的权利与义务关系，涉及的是征税 人与纳税人两者之间财产如何分配，构成了税收关系的 核心。 税收征纳关系是一种程序上的关系，涉及的是如何从税 收征纳的程序上保障实体权利与义务得以良好实现的问 题，因而后者处于从属的地位，是为实现税收分配关系 服务的。
Company Logo
第二节 税法调整对象的性质和范围
不同于行政 关系
税收关系是国家 参与社会产品分 配过程中所形成 的一种物质利益 分配关系，是国 家与纳税人在利 益或收入上的矛 盾关系
行政关系仅仅表 现为行政管理关 系，因行政事务 而产生和发展， 与任何的物质利 益关系无关

Company Logo
第二节 税法调整对象的性质和范围
不同于经济 规制关系
经济规制关系是 政府依法干预或 协调经济运行过 程中形成的、旨 在预防和弥补“ 市场失灵”与“ 政府失灵”的一 种经济关系。
税法是实体法与 程序法相统一的 法，税收关系可 以划分为税收分 配关系和税收征 纳关系。


Company Logo
第一节 税法的概念及其涵义
世界上大多数国家都制定了刑法典、民法典， 却较少有制定税法典的。当前世界各国的税法 在形式还主要表现为一系列单行税收法律文本， 相互之间不一定形成一个有机统一的体系或整 体。

Company Logo
事实上，政府与纳税人的税收关系表现为一种 特殊的平等关系，是一种直接不平等而简介平 等的关系。 虽然在具体的征税过程中，不会因为具体的纳 税人纳税的多寡而给与对等的给付，但征税的 总量与提供公共产品的总量在原则上应当是等 值的。 虽然纳税人不能因为纳税而向政府提供具体的 对价要求，但纳税人纳税的总量与享受公共产 品的总量在原则上应当是等值的.

Company Logo
第三节 税法的本质与特征
税
法
特
征
税法是 调整税 收关系 的法
税法是 确认征 税全力 和纳税 义务的 法
税法主 要是设 置义务 规范的 法
税法是实 体内容和 征管程序 相统一的 综合性法

Company Logo
第四节 税法的功能与作用

Company Logo
第一节 税法的概念及其涵义
税法的涵义是对税法的概念的解释与延伸，它 必须围绕税法的概念加以更为广泛的理解，以 使税法的概念具体化。

Company Logo
第一节 税法的概念及其涵义
国家制定或认可的 调整和确认的是税收关系

Company Logo
第一节 税法的概念及其涵义
一个科学、合理的概念，不仅应当阐明税法作为部门法 的一般特征，即税法是相关法律规范的总称，而且应当 同时指出税法所具有的、区别于其他部门法的本质特征。 税法的概念可以从以下两个层面作出，概要而论，税法 是调整税收关系的法律规范的总称，具体而论，税法是 国家制定或认可的，并由国家强制力保证实施的，体现 反映人民最高利益的国家意志，为履行向全体社会成员 提供优质公共产品的职能，调整包括税收分配关系和税 收征纳关系在内的税收关系的法律规范的总称。
Company Logo
第一节 税法的概念及其涵义
税收关系实质上表现为一种经济关系，而不是 一种行政关系。认为是行政关系只是一种错觉， 它是一种特殊的经济关系。这种经济关系既不 同于民法平等主体之间的经济关系，又不同于 经济法上的不对等的经济规制关系。它是一种 直接不对等、间接对等的特殊的经济关系，包 括税收分配关系和税收征纳关系两大类。
税收征纳关系是指政府及其税收征收机关为实现税收 分配关系，依法履行税收征收管理职能，在向纳税人 征税过程中所产生的一种社会关系，又可划分为税收 征收管理关系和税收救济关系。 税收征收管理是国家通过法定途经授权政府及其征税 机关行使征税权，指导纳税人及其他税务当事人依法 履行纳税义务，并对税收活动进行组织、管理、监督 和检查等活动。 税收救济关系指有关国家机关依法对税务机关实施的 具体税收执法行为所造成的不利后果予以消除，以使 税收执法相对人收到侵害的合法权益得到不久的过程 中所形成的一种救济与被救济的关系。
税法的功能，是指税法内在的、由税法本质决 定的、能够对税收关系和税收行为发生调整和 规制作用的潜在、固有的能力。从广义上说， 税法功能可以分为税法的规范功能和社会功能。 税法的作用是由税法的只能和税法的功能决定 的，是指税法对人的行为及社会关系和社会生 活发生的影响。