会计基础第五章-企业基本经济业务的核算本章应该重点掌握的内容：(1)★资金筹集业务的核算;(2)★★生产准备业务的核算;(3)★★产品生产业务的核算(4)★★产品销售业务的核算;(5)★★★利润形成及分配业务的核算。

第一节资金筹集业务的核算资产是资金的占用形态，负债和所有者权益是资金的来源渠道。

企业筹集资金的主要渠道：(1)投资者投入的资本，通常称为实收资本，属于所有者权益;(2)向债权人借入的资金，属于企业的负债。

一、实收资本的核算企业的实收资本按照投资主体的不同，分为国家投入资本、法人投入资本、个人投入资本和外商投入资本。

2.实收资本的账务处理【提示】1.发行股票支付的手续费、佣金等发行费用，如果是溢价发行，先冲减溢价，如果溢价不足冲减，则应该将不足冲减部分冲减“盈余公积”和“未分配利润”。

2.注销库存股时，如果资本公积(股本溢价)不足冲减，应冲减“盈余公积”和“未分配利润”。

【例题1单选题】实收资本是指企业实际收到的投资者投入的资本，它是企业(C)中的主要组成部分。

A.资产B.负债C.所有者权益D.收入【例5.1】收到甲公司投入本企业货币资金500 000元，款项存入银行。

借：银行存款500 000贷：实收资本——甲公司500 000【例5.2】企业收到甲公司作为投资投入本企业的新设备一台，双方协议确定的价值为900 000元，与公允价值相等。

借：固定资产900 000贷：实收资本900 000假设设备的公允价值为650 000元，则应编制如下会计分录：借：固定资产650 000贷：实收资本650 000【例题2分录题】A公司2009年12月31日的股本为1000万股，每股面值1元，资本公积(股本溢价)为300万元，盈余公积为400万元。

经股东大会批准，A公司以银行存款回购本企业股票200万股并注销。

假定A公司按每股2元回购股票，不考虑其他因素。

---------------------------------------------------不懂二、借入资金的核算1.短期借款的核算短期借款是企业向银行或其他金融机构借入的偿还期在一年以内(含一年)的借款。

短期借款的核算包括取得借款、支付借款利息和归还借款本金三项主要内容。

(2)短期借款的账务处理应付利息比预提费用更合适。

(考试时如果出现用两者中的任意一个一般都不会算错。

)【例5.3】10月1日向银行借入期限为3个月的借款600 000元，存入银行。

借：银行存款600 000贷：短期借款600 000【例5.4】10月末预提短期借款利息1 500元。

借：财务费用 1 500贷：应付利息 1 500 11月末的处理相同。

【例5.5】在12月末用银行存款实际支付短期借款利息 4 500元。

借：财务费用 1 500应付利息 3 000贷：银行存款 4 500【例5.6】12月末用银行存款归还到期的短期借款600 000元。

借：短期借款600 000贷：银行存款600 000如果不采用预提的方式，期末支付本息时如下处理：借：财务费用 4 500短期借款600 000贷：银行存款604 5002.长期借款的核算长期借款是企业向银行或其他金融机构借入的偿还期限在一年以上(不含一年)或一个营业周期以上的各种借款。

(1)设置账户【例5.7】某年1月1日向银行借入3年期借款1 000 000元，该借款用于固定资产的在建工程。

公司将借款存入银行，一方面使银行存款增加，应记入“银行存款”账户的借方，另一方面说明企业的长期借款增加，应记入“长期借款”账户的贷方。

该业务应编制会计分录如下：借：银行存款 1 000 000贷：长期借款 1 000 000【例题3分录题】A企业2009年11月30日从银行借入资金4 000万元，借款期限为3年，年利率为8.4%，此借款为分次付息到期还本，不计复利。

要求编制借入款项和年末计提利息的分录。

(2)长期借款的账务处理（1）借入款项借：银行存款 4 000贷：长期借款——本金 4 000（2）2009年12月31日计提利息借：财务费用28贷：应付利息28（4 000×8.4%/12）三、筹集资金核算1.实收资本的核算2.长短期借款的核算①借入长短期借款;②预提短期借款利息;③支付当期的或预提的利息;④归还长、短期借款第二节生产准备业务的核算生产准备业务核算的主要内容是固定资产的购建业务和材料采购业务。

一、固定资产购入业务的核算固定资产是指为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的使用寿命超过一个会计年度的有形资产，主要包括房屋、建筑物、机器、机械、运输设备等。

【要点总结】(1)使用寿命超过1年;(2)有形资产。

1.设置账户固定资产清理核算企业因出售等原因转出的固定资产价值以及在清理过程中发生的费用因出售等原因转出的固定资产价值、转出处置收益清理过程中应支付的相关税费及其他费用、转出处置损失处理损失企业尚未清理完毕的固定资产清理净损失2.固定资产初始入账价值确定(1)购入固定资产的实际成本，包括买价、包装费、运输费和安装费等。

(2)建造的固定资产的实际成本，通常包括建造该项固定资产使其达到预计可使用状态前所发生的全部费用支出。

3.累计折旧的计提(1)概念固定资产折旧是固定资产由于磨损和损耗而逐渐转移的价值，这部分转移的价值以折旧费的形式计入相关成本费用，并从企业的营业收入中得到补偿。

(2)影响固定资产折旧因素固定资产的原价、固定资产的净残值、固定资产减值准备、固定资产使用寿命。

(3)固定资产的折旧方法【链接】账面余额=固定资产账面原价账面净值=固定资产账面原价-累计折旧账面价值=固定资产账面原价-累计折旧-固定资产减值准备【例5.8】购入不需要安装的新机器设备1台，买价30 000元，增值税5 100元，运杂费500元，全部款项已用银行存款支付。

『正确答案』借：固定资产30 500(30 000+500)应交税费——应交增值税(进项税额) 5 100贷：银行存款35 600【例5.9】企业购入需要安装的新机器设备1台，买价50 000元，增值税8 500元，包装费和运杂费840元，全部款项已用银行存款支付。

在安装过程中，耗用材料2 400元，耗用人工1 400元。

安装完毕，经验收合格达到可使用状态，交付使用。

『正确答案』①购入时借：在建工程50 840应交税费——应交增值税(进项税额) 8 500贷：银行存款59 340②安装过程耗用材料、人工费借：在建工程 3 800贷：原材料 2 400应付职工薪酬 1 400③安装完毕借：固定资产54 640贷：在建工程54 640【例题4分录题】某企业采用年限平均法提取固定资产折旧。

2009年8月份“固定资产折旧计算表”中确定的应提折旧额为：车间20 000元，行政管理部门6 000元，销售部门4 000元。

该企业应编制的分录如下：『正确答案』借：制造费用20 000管理费用 6 000销售费用 4 000贷：累计折旧30 000【例题5分录题】某企业现有一台设备由于性能等原因决定提前报废，原价为500 000元，已计提折旧450 000元，未计提减值准备。

报废时的残值变价收入为20 000元，报废清理过程中发生的清理费用3 500元。

有关收入、支出均通过银行存款办理结算，不考虑相关的税费。

该公司应编制的分录如下：『正确答案』(1)将报废固定资产转入清理借：固定资产清理50 000累计折旧450 000贷：固定资产500 000(2)收回残值收入借：银行存款20 000贷：固定资产清理20 000(3)支付清理费用借：固定资产清理 3 500贷：银行存款 3 500借：营业外支出33 500贷：固定资产清理33 5005.应交税费的核算应交税费核算企业按照税法规定计算应交纳的各种税费，包括增值税、消费税、营业税、所得税、资源税、土地增值税、城市维护建设税、房产税、车船税、教育费附加、矿产资源补偿费等。

印花税、耕地占用税、契税、车辆购置税等不需要通过“应交税费”核算。

(1)增值税增值税是指在我国境内销售货物或提供加工、修理修配劳务等的单位和个人，就其取得货物或应税劳务销售额计税(销项税额)，并实行税款抵扣(进项税额)的一种流转税。

当期应交增值税=销项税额-进项税额=不含税的销售额×税率-不含税买价×税率一般纳税人适用税率为17%，从2009年1月1日起允许企业抵扣新购入设备所含的增值税。

小规模纳税人不允许抵扣进项税额。

增值税是价外税。

(2)营业税营业税是对我国境内提供劳务、转让无形资产或销售不动产的单位和个人征收的流转税。

【例题400 000元，已计提折旧100 000元，未曾计提减值准备，出售过程中用银行存款支付清理费用5 000元，销售该项固定资产适用的营业税税率为5%。

该企业应编制的分录如下：『正确答案』(1)将报废固定资产转入清理借：固定资产清理300 000累计折旧100 000贷：固定资产400 000(2)收回残值收入借：银行存款320 000贷：固定资产清理320 000(3)支付清理费用借：固定资产清理 5 000贷：银行存款 5 000(4)计算应交营业税借：固定资产清理16 000贷：应交税费——应交营业税16 000 (320 000*5%)(5)结转销售固定资产净损失借：营业外支出 1 000贷：固定资产清理 1 000二、材料采购业务的核算1.设置的账户【链接】(1)实际成本法下的未入库材料通过“在途物资”核算。

“材料采购”核算计划成本法下的实际成本;“原材料”核算计划成本法下的计划成本和实际成本法下的实际成本。

(2)对于预付款业务不是很多的企业，不需单独设置“预付账款”账户，而将预付款业务并入“应付账款”账户核算。

余额在借方表示尚未结算的预付款，在贷方表示尚未支付的应付款。

2.材料采购成本的计算材料采购成本=买价+采购费用采购费用分配率=各材料应分配的采购费用=该种材料的重量(体积、买价等)×采购费用分配率3.材料采购业务的账务处理习题：得胜公司2009年5月发生下列经济业务：(1)5月3日从大华公司购入甲材料600公斤，单价400元，增值税进项税额为40 800元，运杂费400元。

全部款项已经支付，材料验收入库。

(2)5月6日以银行存款120 000元向华龙公司预付购买乙材料的货款，5月15日收到华龙公司发来的乙材料400公斤，单价230元，对方代垫运费1 600元，增值税税额15 640元，材料已验收入库。

多余款项华龙公司返还给得胜公司。

(3)5月20日从恒生公司购入丙材料60公斤，单价200元，增值税2 040元;丁材料100公斤，单价400元，增值税6 800元，购入材料共发生运费3 200元(按材料重量比例分配)。