浅谈对税务会计师的认识刘少伟【摘要】随着我国财税体制的日益完善和会计职能的不断变革，以初步构建起适应社会主义市场经济、并与国际协调的税收制度，企业会计由原来的所有制、分行业的单一会计，逐步演变为既要满足投资人、债务人，又要适应税收政策，同时还要满足企业的内部管理及企业会计体系-财务会计、税务会计、管理会计三位一体的会计体系。
这就要求企业具有现代企业税务管理知识、经验和能力的综合性专业人才，逐步建立并完善“税务会计师”制度是加强企业管理，防范涉税风险的明智举措，也是现代企业管理逐步走向专业化、系统化、职业化的具体体现。
一、税务会计师的涵义税务会计师是以国家现行税收法律法规为依据，以货币计量为基本形式，运用会计学的基本理论和核算方法，连续、系统、全面地对纳税人应纳税款的形成，计算和缴纳；即税务活动所引起的资金运动进行核算和监督，以及税务统筹管理、税务检查、纳税筹划等一系列与税务相关的税务工作，以保障国家利益和纳税人合法权益的一种企业税务会计。
随着税制改革，税法日益健全，税收管理愈发严格，计算方式也趋于多样化，使得财务会计与税务会计的目标逐渐产生差异，税务会计与财务会计的分离问题，已引起人们的普遍关注，理论界逐步建立起我国企业税务会计的初步探索。
二、民营中小企业需要税务会计师吗税务会计是以我国现行税收法令为准绳，这是区别于其他专业会计的一个重要特征。
按照企业会计准则、会计制度规定，财务会计对某些事项可以根据其企业经营需要进行会计政策选择；而税务会计必须在国家现行税法的范围内进行会计选择，必须严格遵循并执行税法及其实施细则的各项规定。
随着中小企业迅速发展，竞争日趋激烈，在原材料的购进存在最为严重的是票据不完善，从短期的利益来看，企业付出的成本相对减少了，但真正的隐患在后面。
我们一起来分析一下，第一、在这样的采购中大多数都不能提供合法的票据，更谈不上给企业提供国家规定的增值税发票；第二、没有合法的票据无法进入成本，增值税的进项也无法低扣；第三、没有合法的发票无法进入成本，企业所得税当然也的增大。
换言之用这样的方式采购材料是不能满足企业发展的需要，没有稳定性，增大了企业的税负负担并给企业带来了不可掌控隐患。
由此看来，作为中小企业，特别是私营企业，更需要一大批的既懂国家的法律法规及税法，又能服务于企业的各种经济行为和财务核算，凡是涉及到税收规定的必须依据相应的税收规定进行会计处理，当会计制度与税收规定出现差异时，必须以税收规定为准绳作相应调整。
三、民营中小企业是否需要税务筹划目前有一些民营的中小企业私人账户与公司混为一体，家庭需要资金支出便从企业提取，企业资金周转不灵便将家里的钱往公司放。
“赚了钱都投入企业，花钱时企业掏腰包”，发觉公司账面不平便让财务通过做账解决，通过做假账来掩盖业务流程的不合理，甚至设计出另外一种业务过程来达到少交税的目的。
事实上，这便已构成了偷税行为。
还一些民营企业，企业负责人仍然给自己支付极低的工资，而将个人和家庭开支记入公司管理成本中。
“既然钱都是自己的，无论放在公司还是自己的账户里，都没有什么区别。
”在这些企业老总的思想意识上，将个人生活开支记入企业成本及费用，不仅能减少个人所得税，还能抵减企业利润，从而减少企业所得税，正可谓“一举两得”。
其实，他们并没有意识到问题的严重性，税务局已经明确将这类纳税档案归为“虚假申报”，属从偷漏税行为。
一旦被税务稽查部门查出，轻则补税罚款，重则被判处刑罚(根据刑法规定，偷漏税行为最高刑罚为无期徒刑)。
根据上面的分析，如果企业在初建时依据税收的各项具体规定和企业生产经营的特点，筹划一个即符合国家产业发展方向，又符合企业整体战略发展方向的税务筹划方案，使企业既可以依法纳税，又可以在最大的范围享受到税收的优惠，即能维护自身的合法权益，又能大大的降低企业的涉税风险，减少税负、提高企业的盈利水平，这不是我们中小企业目前迫切需要的一类既懂税收政策，又具有实践经验的复合型、实战型涉税专业人才吗？四、税务会计师的作用1、什么是税务会计师税务会计师（CTAC）是由中国总会计师协会负责认证的国家高级财税管理人才重点培养项目，是以国家现行税收法律法规为依据，以货币计量为基本形式，运用会计学的基本理论和核算方法，连续、系统、全面地对纳税人应纳税款的形成，计算和缴纳；即税务活动所引起的资金运动进行核算和监督，以及税务统筹管理、税务检查、纳税筹划等一系列与税务相关的税务工作，以保障国家利益和纳税人合法权益的一种企业税务会计专职岗位和专业会计人才。
2、税务会计师在中小企业的作用（1）、有利于提高纳税人的纳税意识，帮助纳税人自觉履行纳税义务依法纳税是每个纳税人应尽的义务，否则将受到相应的处罚。
纳税人自行申报纳税要求税务会计师必须熟悉税法，了解企业涉税资金运动的规律及实质，尽可能地及时、足额缴纳税款，以避免不必要的税收损失。
从而提高纳税意识，养成自觉纳税的良好习惯。
（2）、有利于发挥会计和税收的监督作用，促进企业正确处理分配关系税收是国家参与企业收益分配的主要手段，为了保证国家财政收入的及时稳定，税务会计师应严格按照税法的规定核算和反映企业的纳税活动，加强对纳税活动的监督和管理。
税务机关也可以根据税务会计提供的信息资料，检查纠正纳税人违反国家税收法律、制度规定的错误行为，以维护国家税法的严肃性，正确处理有关各方的收益分配关系。
（3）、有利于企业经济利益与社会利益的统一国家的税收政策是国家一定时期社会政策的反映，税务会计师通过税收筹划对企业经济行为进行合理安排，充分享受国家的税收优惠政策，合理地进行纳税，以获得最大的税后收益。
因此，纳税人享受国家税收优惠政策的同时，也是国家社会政策和经济政策得以实现的过程；企业获得经济利益的同时，也使社会利益得以实现，使企业的微观利益和国家的宏观利益相统一。
(4)、有利于维护纳税人的合法权益正确履行纳税义务，既要按税法规定及时、足额缴纳税款，又要在税法规定的范围内，尽可能缴纳最少的税款。
同时，任何违反税法的规定，少纳或不纳税款的行为，都将受到税法的惩处。
所以，税务会计师作为纳税人的会计，在依法纳税的同时，充分考虑国家的税收优惠政策，维护纳税人的合法权益。
五、税务会计师通过筹划可以实现企业的经济利益近年来，我国中小企业快速发展，已经成为国民经济的重要组成部分。
税收作为企业经营费用的重要内容，对中小企业的影响举足轻重，而如何进行纳税筹划以节税减负，已成为中小企业财务管理所面临的一大难题。
如一个从事道路材料添加剂民营企业，自己研发、生产、销售、一条龙服务，经过多年的拼搏占有一定的市场份额，同时竞争也非常激烈。
为了使自己的企业发展壮大，除了增加新产品的开发，扩大销售市场，企业筹划也是一个重要的一个环节，其中税务筹划优为重要。
因为税务筹划是在法律允许的范围内，运用国家的税收政策和有关法律法规，对企业的经济活动进行安排，使企业减轻纳税负担的一种理财活动。
税务会计师将其掌握的税收知识、法学知识、财务知识，财务管理知识等综合知识运用到日常的经济业务中，在不违反国家现行税收法律法规前提下进行纳税筹划，合理合法减少纳税成本，降低企业的纳税风险，达到企业总体利益的最大化目标。
例如：一个公司在经营过程中的纳税筹划是依照国家制定的财务政策所允许的收入确认原则、成本核算方法、计算程序、费用分摊、利润分配等一系列规定进行的内部核算活动。
通过有效的纳税筹划，使收入、成本、费用和利润达到最佳值，实现减轻税负的目的。
1、收入结算方式的选择与纳税筹划主要是通过对取得收入的方式、时间、计算方法的选择、控制，以达到节税的目的。
具体表现在销售收入结算方式的选择。
现行税法规定：采取直接收款方式销售货物，不论货物是否发出，均为收到销货款或取得索取销货款的凭据，以将提货单交给买方的当天结算；采取赊销和分期收款方式销售货物，以按合同约定的收款日的当天结算；采取预收货款方式销售货物，以货物发出的当天结算；采取托收承付和委托银行收款方式销售货物，以发出货物并办妥托收手续的当天结算；委托其他纳税人代销货物，以收到代销单位销售的代销清单的当天结算。
这样，通过销售结算方式的选择，控制收入确认和纳税义务发生时间，可以合理归属所得年度，从而达到减税或延缓纳税的目的。
2、存货计价方法的选择与纳税筹划存货计价方法不同，营业成本也不同，即影响应税利润，又影响所得税。
根据现行税法规定，存货计价可以采用先进先出法、后进先出法、加权平均法和移动平均法等不同方法。
不同的存货计价方法对企业纳税的影响是不同的，采用何种方法为佳，应根据当时市场上的价格具体情况而定。
如果在物价持续上涨时，选择后进先出法对存货计价，这种方法符合稳健性原则的要求，可以使期末存货成本降低，销货成本提高，从而减轻企业所得税负担，增加税后利润；在物价持续下降时，选择先进先出法来计价，可以使期末存货价值较低，销货成本增加，从而减少应纳税所得，达到“节税”目的；而在物价上下波动的情况下，就选择加权平均法或移动平均法，这样可以避免因各期间利润变动造成企业各期间应税所得的上下波动而增加企业安排资金的难度。
3、折旧方法的选择与纳税筹划因为折旧要计入产品成本或期间费用，直接关系到企业当期成本、费用的大小，利润的高低和应纳所得税的多少。
因此，折旧方法的选择、折旧的计算就显得尤为重要。
固定资产折旧方法有平均年限法、工作量法、年数总和法和双倍余额递减法等，不同的折旧方法对纳税人产生不同的影响。
比如一个公司购买的一栋厂房150万元，选择的双倍余额递减法折旧法，这样可使资产在使用前期提取的折旧较多，使得企业少纳所得税，起到推迟纳税时间和隐性减税的作用。
延缓纳税对于企业来说，无疑是从国家取得了一笔无息贷款，降低了企业的资金成本。
在计算折旧时，我们主要考虑这几个因素：固定资产原值、固定资产净残值和固定资产折旧年限。
由于新的会计制度及税法对固定资产的预计使用年限和预计净残值没有做出具体的规定，这样企业便可以根据自己的具体情况，选择对企业有利的固定资产折旧年限来计提折旧，以此达到节税及企业的其他理财目的。
由此可见，企业为了维护自身的合法权益,只有依法纳税才能确保企业得到最大化合法利益,同时还必须认识到税务会计师在企业税务管理中的作用，他服务与企业，在企业发展战略、财务战略筐架内，实施税收筹划。
随着依法纳税，合法降低企业税收负担的观念将逐步为企业接受，企业税务管理将成为企业财务管理重要主成部分。
参考文献[1].《税务会计实务》，税务会计师（CTAC）编写小组[2].《纳税策划操作与实务》，税务会计师（CTAC）编写小组[3].《企业税务管理与涉税风险分析》，税务会计师（CTAC）编写小组[4]. 《企业的纳税筹划与财务管理浅探》[5].《小企业更应重视税务会计》。