浅探设立税务会计的必要性摘要:论文先从经济与学科发展的两个源头论证税务会计产生的必然，同时给税务会计进行确切的定义，为论文后续论证中心引出了重要性的关键词:税务会计.然后,从辩正的角度通过对税务会计与财务会计进行共性与差异性的比较论证,论述了税务会计从传统会计领域中分离出来的必要.最后,分别从法律依据、经济体制、经济发展与全球经济一体化出发,将理论与实际相结合进一步论证了税务会计从传统会计学科与传统会计工作中独立出来的必然趋势.最终,水到渠成形成了设立税务会计的必要性结论。
关键词:税务会计财务会计税制税收征管.一、税务会计的产生及发展(一)税务会计的产生税务会计不是从来就有的,而是社会经济发展到一定阶段即文化、教育的普及和提高,生产规模的扩大、生产力的进步,社会成熟到能够把征税、纳税看作是社会自我施加的约束的时候,再加上人们日渐增长的对货币资金时间价值的重视、在财务会计的形成和发展过程中顺应经济规律的需要而逐步产生和发展起来的。
税务会计亦称纳税会计、纳税人会计,是以国家现行的税收法规为准绳,以货币计量为基本形式,运用会计学的理论和核算方法,连续、系统、全面地对税款的形成、计算和纳缴即税务活动引起的资金运动进行核算和监督的一门专业会计。
税务会计之所以独立成为一门新兴的特种专业会计，它除了一般会计均具有的职能外，而且还具有帮助纳税人进行税务筹划的特殊职能，即纳税人在投资决策和生产经营决策过程中,以经济纳税为目的,运用税务会计手段,比较和选择最佳节税方案的职能。
(二)税务会计的发展税务会计逐渐从财务会计、管理会计中分离出来,成为相对独立的会计分支,是从第二次世界大战后的美国开始的。
特别是进入二十世纪八十年代后,企业税务会计被人们当作一门学科加以研究。
目前在西方国家,税务会计早已从财务会计中独立出来,形成了一套独立的税务会计体系,它与财务会计、管理会计一起成为现代会计的三大支柱。
作为一门新兴的边缘会计学科,税务会计有着自身的独特性:1、法律性:税务会计以国家税法为准绳,这是它与其它专门会计学科的一个最重要的区别。
2、统一性:税法的统一性决定了税务会计的统一性,税务会计要统一按现行税法进行调整、计算等会计处理3、广泛性:税法规定纳税人的广泛性也决定了税务会计的广泛性;所有的法人都是纳税人,都需要进行税务会计处理。
在我国,目前税务会计还只是财务会计的一部分。
但是随着我国财政、税收体制的完善和会计职能的变革,税务会计与企业财务会计、管理会计之间的分工越来越明确。
特别是加入WTO后,我国税法越来越健全,税收管理越来越严格,计算要求越来越细化。
借鉴美、英等一些发达国家的经验,结合我国实际情况,将企业税务会计从财务会计、管理会计中分离出来,是经济规律推动会计学科发展的必然趋势。
二、税务会计与财务会计的关系(一)税务会计与财务会计的联系1、统一性税务会计与财务会计同属于企业会计学科范畴,作为一项实质性的工作,税务会计不是独立存在,它是企业会计的一个特殊领域,是以企业财务会计为基础;两者相互补充,相互配合,共同对纳税人的生产经营活动进行核算与监督。
税务会计所遵循的税法条款对会计概念和会计技术的采纳,表明税务会计与财务会计有着相互依存的基础;计算税金的程序大多模拟会计方法,如应纳税所得额的计算就类似于会计利润的核算,计税依据一般取自会计记录;可以说,税法是借助了会计技术才得以实施的,税收管理因采取了会计方法才日渐成熟。
但是,从另外一个角度来看,税务会计所依据的税法也对会计产生了广泛而深远的影响,它使会计实务处理更加规范化、法制化,有时也制约了会计对某些核算方法的选择。
2、对立性税务会计与财务会计所遵循的核算制度却又存在着对立面,会计核算与税法要求不一致时,纳税申报一律以税法要求为准,即将会计核算按税法要求作强制调整,依法申报。
（二）税务会计与财务会计的区别1、会计目标不同税务会计的目标是保证国家税收的充分实现和公平税负,其实现的方式是纳税申报,有利于政府征集税收收入,满足国家利益的需要,又为合理选择纳税方案,科学进行税收筹划服务。
它要根据国家政治权力的需要确立应税所得范畴,对可供选择的会计方法必须有所约束和控制,超过税法扣减成本费用范围的要依法纳税,所提拱的财务信息主要服务于国家税务部门和企业经营管理者,税法反对估计,不允许有不确定的核算原则。
财务会计的目标是为了保证会计计量及其利益分配的公正无偏性,向政府管理部门、股东经营者、债权人及其它报表资料使用者提供能真实、客观、公允地反映企业财务状况、经营成果和现金流量变动的财务报告,要求企业如实地反映收益和费用,并允许在一定的情况下对收益和费用进行合理估计。
两者目标不同,必然使会计收益与应税所得发生差异,在某些业务的处理上必然存在矛盾。
实现税务会计和财务会计相互独立,不仅利于充分发挥财务会计的积极作用,而且有利于保护纳税人权利,在一定程度上防范和减少偷漏税款的行为,维护国家利益,更好地完成受托责任。
2、法律依据不同税务会计是以国家现行的税收法令、条例为依据,以稳定税收为出发点,采取统一税收制度确认计税标准,按照一般的会计原则处理各种纳税业务,讲求及时、足额缴纳税款,具有强制性;并且,随着国家对税法的不断改进,处理纳税业务的具体方法也会随之而变化。
财务会计是以《会计法》为准绳,依据《企业会计准则》来处理会计事项,企业可依据宏观经济状况、经济对象、经营方式、管理组织的不同对某些相同的会计事项采取不同的会计处理方法,讲求会计信息的真实、完整,具有自由性。
税法和税务会计处理方法的严肃性、唯一性与财务会计准则规定的会计处理方法的灵活性、多样性的矛盾是税务会计独立性的内在动因。
税务会计以价值形式真实地、系统地反映会计主体的纳税活动,行使其反映职能和监督管理职能,更多地体现了宏观经济管理的要求;财务会计主要是满足微观企业投资者和经营管理者的需要,体现的是投资者实现资产保值、增值的要求。
独立的计税标准与会计制度的分离过程就是会计收益与应税所得差异增大的过程,计税标准与财务制度分离的必然性,也就是建立我国税务会计的必要性。
3、核算原则不同税务会计所依据的税法与财务会计所遵循的历史成本原则、权责发生制原则、收入实现及配比原则存在明显差异。
税法与历史成本原则:税法对历史成本原则可以说是最为肯定的,如企业进行股份制改造发生的资产评估减值,从会计记账角度允许调整相应账户,并据以计算损益;但税法并不认可,规定仍按账面价值计算应税所得,这样会出现永久差异。
税法与权责发生制原则:在收入与费用的确认问题上,对权责发生制的理解是:“在发生时就可以确认,不必等到实际收到现金或支付现金时才确认”。
而财务会计与税务会计在对待权责发生制的态度上是不同的。
如增值税,对于销项额的计算,税法支持权责发生制,而对于进项税的计算,税法则不支持:税法规定企业取得准予抵扣的凭证票据并在规定的期限内经税务机关认证后方可抵扣进项税额,而不论其是否已经支付货款或相关费用,这样必然造成增值税的时间差异。
税法与配比原则:配比原则是确认费用的基本原则,企业在运用会计配比原则时会涉及到大量的职业判断和会计选择。
如企业根据行业更新的需要选择加速折旧法进行固定资产折旧,由于折旧费用提前摊入成本,利润就会提前减少,所得税就成了递延税款,但税务部门并不一定认可这种做法,势必产生所得税的时间差异。
税法与谨慎性原则:谨慎性原则是财务会计中比较重要的一个原则,适用于不确定环境下对收入和费用的确认,而税法对此不认可。
税法为了保障税收收入,便于征管,一般不允许估计收益和费用,要求贯彻税收刚性原则,在计算应税所得时保证会计所使用的会计处理基础稳定并保持在一定的水平上;而财务会计只要达到公允地反映企业财务状况和经营成果的目的,允许企业在一定情况下对收入和费用进行合理的估计,企业按照会计准则进行核算呈现出较大的灵活性。
如现行会计制度规定企业可以自行提取存货跌价准备、短期投资跌价准备、长期投资减值准备以及坏账准备,而税法却明显禁止扣除前三项准备,对坏账准备也规定其提取标准一律不超过年末应收账款余额的5‰。
因此,税务会计计算出来的应税所得和财务会计计算出来的会计利润有一定的差异,并且随着我国《具体会计准则》的陆续出台,企业会计政策的选择范围有日益扩大的趋势,会计处理方法的灵活性不断增强,强制性将会逐渐削弱。
那么,依据会计原则、方法计算的会计收益将会严重背离于按税法要求计算的应税所得。
从以上税法与几个主要会计原则的关系分析可知,税法与会计制度的差异不仅表现为若干纳税调整事项,而是有着深刻的根源,这种根源在很大程度上是不可控制的,其矛盾也是难以调和的。
要求会计制度放弃会计原则是错误的,要求税法接受所有的会计原则也是不可行的。
因而只有将税务会计与财务会计相分离,使财务会计不受税法的具体规定的影响,按照其本身的原则和要求进行会计处理,向各个信息需求者提供有用的会计信息,当财务会计资料不符合税法要求时,再按税法规定进行调整。
这样才能同时满足对于会计信息的多方面要求,而且满足会计制度与税法的要求。
4、核算基础不同根据企业会计准则,企业财务会计以“权责发生制”为核算基础来处理会计事项,而税务会计则不同,税务会计的核算基础是“收付实现制”与“权责发生制”的相结合的联合制。
税法在确认应纳税款时,既要保证纳税人有立即支付资金的能力,又要考虑税收征管上的方便和征收当期收入的必要性。
如会计销售收入是以实际发生的交易为前提:即权责发生制确认,其确认收入应同时具备五个基本条件:(1)企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方;(2)企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权,也没有对已出售的商品实施有效控制;(3)收入的金额能够可靠地计量;(4)相关的经济利益很可能流入企业;(5)相关的已发生的或将要发生的成本能够可靠的计量。
而应税销售收入的确认总原则是收讫销售款或索取销售凭据的当天。
由此可见,会计收入核算与税法收入核算存在较大的差异,对此,企业必须按照税法的规定申报各项收入、确认各项收入的实现。
还有企业计提上缴主管部门管理费时,先按“权责发生制”加以提存,到年终如未付出,按税收规定则应按“收付实现制”予以冲回,并入本年损益,缴纳所得税。
5、会计要素与会计等式不同一般来说,财务会计有六大会计要素,即资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润,这六大要素是并列的,没有主次之分,它们都是会计对象的具体化。
财务会计反映的内容,就是围绕着这六大要素进行的,这六大要素构成的会计的等式是:资产=负债+所有者权益,收入-费用=利润;而税务的会计要素有四个，即应税收入，准许扣除项目、应纳税所得额和应纳税额。
其中心要素是应纳税额,另外三个要素都是为计算应纳税额服务的。