7.2.2 出口退税的核算
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7.2 应交税费
1.外贸企业出口货物退税核算
对有进出口经营权的外贸企业收购货物直接出口或委托其他外贸企业代 理出口货物的，应依据购进出口货物所取得的增值税专用发票上列明的 进项金额和该货物适用的退税率计算退税。其公式是:
应退税额=购进货物的平均购进金额X退税率
7.1.2 预收账款
预收账款是指小企业按照合同规定预收的款项，包括预收的购货款、工 程款等。预收账款情况不多的，也可以不设置“预收账款”科目，将预 收的款项直接记入“应收账款”科目贷方。预收账款应按照对方单位(或 个人)进行明细核算。
预收账款的主要账务处理:小企业向购货单位预收的款项，借记“银行存 款”等科目，贷记“预收账款”科目。销售收入实现时，按照实现的收 入金
(1)当期应纳税额=当期内销货物的销项税额一(当期进项税额一当期免抵 退税不得免征和抵扣的税额)
(2)免抵退税额的计算:
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7.2 应交税费
免抵退税额=出口货物离岸价X外汇人民币牌价X出口货物退税率一免抵 退税额抵减额
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7.2 应交税费
9.应交增值税的缴纳及月末结转的核算 一般纳税人上交本月应交增值税时，借记“应交税费—应交增值税(已交
税金)”，贷记“银行存款”科目。月度终了，将本月应交未交增值税自 “应交税费—应交增值税”明细科目转入“应交税费—未交增值税”明 细科目，即借记“应交税费—应交增值税(转出未交增值税)”，贷记“应 交税费—未交增值税”;将本月多交的增值税自“应交税费—应交增值税 (转出多交增值税)”明细科目转入“应交税费—未交增值税”明细科目， 即借记“应交税费—未交增值税”，贷记“应交税费—应交增值税(转出 多交增值税)”科目。本月上交上期应交未交的增值税，借记“应交税 费—未交增值税”，贷记“银行存款”科目。
“应交税费—应交增值税”科目分别设置“进项税额”“已交税 金”“转出未交增值税”“减免税款”“销项税额”“出口退税”“进 项税额转出”“出口抵减内销产品应纳税额”“转出多交增值税”等专 栏，并按规定进行核算。
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7.2 应交税费
1.国内采购的物资的核算 小企业采购物资等，按照应计入采购成本的金额，借记“材料采
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7.2 应交税费
7.2.1 增值税一般纳税人的核算
增值税是对我国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务，以及进口 货物的单位和个人，就其增值额征收的一种税。
小企业一般纳税人应设置“应交税费—应交增值税”进行增值税明细核 算。“应交增值税”明细科目的借方发生额，反映企业购进货物或接受 应税劳务支付的进项税额、实际已交纳的增值税额等，贷方发生额反映 销售货物或提供应税劳务应交纳的增值税税额、出口货物退税、转出已 支付或应分担的增值税等;期末借方余额，反映企业尚未抵扣的增值税。
第七章 负债
1 7.1 应付账款、应付票据 2 7.2 应交税费 3 7.3 应付职工薪酬 4 7.4 其他流动负债 5 7.5 非流动负债
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7.1 应付账款、应付票据
7.1.1 应付账款
1.应付账款的含义 应付账款是小企业因购买材料、商品和接受劳务等日常生产经营活动应
支付的款项。小企业应设置“应付账款”科目进行核算。“应付账款” 科目应按照对方单位(或个人)进行明细核算。 2.应付账款的主要账务处理 小企业购入材料、商品等未验收入库，货款尚未支付，应当根据有关凭 证(发票账单、随货同行发票上记载的实际价款或暂估价值)，借记“在 途物资”科目，按照可抵扣的增值税进项税额，借记“应交税费—应交 增值税(进项税额)”科目，按照应付的价款，贷记本科目。 接受供应单位提供劳务而发生的应付未付款项，应当根据供应单位的发
业承兑汇票，则按票据的账面余额，借记“应付票据”科目，贷记“应 付账款”科目;如为不带息的银行承兑汇票，则按照银行承兑汇票的票面 金额，借记“应付票据”科目，贷记“短期借款”科目。若企业重新签 发新票据以清偿原应付票据，则从“应付账款”科目转入“应付票据” 科目。
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7.1 应付账款、应付票据
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7.1 应付账款应付票据
票账单，借记“生产成本”“管理费用”等科目，贷记“应付账款”科 目。偿付应付账款，借记“应付账款”科目，贷记“银行存款”等科目。 小企业确实无法偿付的应付账款，借记“应付账款”科目，贷记“营业 外收入”科目。“应付账款”科目期末贷方余额，反映小企业尚未支付 的应付账款。
外贸企业按规定的退税率计算出应收的出口退税时，借记“其他应收 款—出口退税”科目，贷记“应交税费—应交增值税(出口退税)”科目， 收到出口退税款时，借记“银行存款”科目，贷记“其他应收款—出口 退税”科目。
2.生产企业出口货物“免、抵、退”税额的核算
生产企业出口货物“免、抵、退”税额应根据出口货物离岸价、出口货 物
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7.2 应交税费
退税率计算。出口货物离岸价(FOB)以出口发票上的离岸价为准(委托代 理出口的，出口发票可以是委托方开具的或受托方开具的)，若以其他价 格条件成交的，应扣除按会计制度规定允许冲减出口销售收入的运费、 保险费、佣金等。若申报数与实际支付数有差额的，在下次申报退税时 调整(或年终清算时一并调整)。若出口发票不能如实反映离岸价，企业 应按实际离岸价申报“免、抵、退”税，税务机关有权按照《中华人民 共和国税收征收管理法》《中华人民共和国增值税暂行条例》等有关规 定予以核定。
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7.2 应交税费
6.购入物资及接受劳务用于非应税项目的核算 企业购入物资及接受劳务，用于非应税项目购入货物时即能认定其进项
税额不能抵扣的，如购进固定资产、购入的货物直接用于免税项目、直 接用于非应税项目，或者直接用于集体福利和个人消费的，进行会计处 理时，其增值税专用发票上注明的增值税额，计入购入货物及接受劳务 的成本。 企业购入货物时不能直接认定其进项税额能否抵扣的，其增值税专用发 票上注明的增值税额，按照增值税会计处理方法计入“应交税费—应交 增值税(进项税额)科目”;如果这部分购入货物以后用于按规定不得抵扣 进项税额项目的，应将原已计入进项税额并抵扣的增值税转入相关项目， “在建工程”“应付职工薪酬”“管理费用”等科目，贷记“应交税 费—应交增值税(进项税额转出)”科目。
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7.2 应交税费
7.销售物资或提供应税劳务的核算 销售物资或提供应税劳务，应按实现的营业收入和按规定收取的增值税
额，借记“应收账款”“应收票据”等科目，贷记“主营业务收 入”“应交税费应交增值税(销项税额)”等科目。发生的销售退回，作相 反会计分录。 8.将自产或委托加工的货物用于非应税项目、作为投资、集体福利消费、 赠送他人等的核算 按税法规定，企业将自产或委托加工的货物用于非应税项目、作为投资、 集体福利消费、赠送他人等应视同销售，计算应交增值税，借记“在建 工程”“长期股权投资”“应付职工薪酬”“营业外支出”等科目，贷 记“原材料”“库存商品”“应交税费—应交增值税(销项税额)”等科目。
(2)带息应付票据的处理: ①到期无力支付的票据属于商业承兑汇票，则应在票据到期时，将商业
承兑汇票的票面金额转入“应付账款”科目，借记“应付票据”科目， 应付利息日应计利息，借记“财务费用”科目，将实际应支付的应付票 据票面金额及利息贷记“应付账款”科目。若企业重新签发新票据以清 偿原应付票据，则从“应付账款”科目转入“应付票据”科目。 ②如商业汇票属于银行承兑汇票，甲企业无力支付票款时，其开户银行 将垫付该笔款项，并作为甲企业的逾期贷款处理。企业按应付票据的账 面金额，借记“应付票据”科目，应付利息日应计利息，借记“财务费 用”科目，将实际应支付的应付票据票面金额及利息贷记“短期借款” 科目。若企业重新签发新票据以清偿原应付票据，则从“应付账款”科 目转入“应付票据”科目。
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7.1 应付账款、应付票据
额，借记“预收账款”科目，贷记“主营业务收入”科目。涉及增值税 销项税额的，还应进行相应的账务处理。“预收账款”科目期末贷方余 额，反映小企业预收的款项;期末如为借方余额，反映小企业尚未转销的 款项。
7.1.3 应付票据
应付票据是企业购买原材料、商品和接受劳务供应等而开出、承兑的商 业汇票。商业汇票按承汇人的不同可分为商业承兑汇票和银行承兑汇票 二种;在采用商业承兑汇票方式下，承兑人应为付款人，承兑人对这项债 务在一定时期内支付的承诺，作为企业的一项负债;当承兑人无力支付票 款时“应付票据”转为“应付账款”。在采用银行承兑汇票方式情况下， 商业汇票应由在承兑银行开立存款账户的存款人签发，由银行承兑;当企 业无力支付票款时，由银行垫付。
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7.2 应交税费
4.进口物资的核算 进口物资按海关提供的完税凭证上注明的增值税，借记“应交税费—应
交增值税(进项税额)”，按进口物资应计入采购成本的金额，借记“在途 物资”“材料采购”“库存商品”等科目，按应付或实际支付的金额， 贷记“应付账款”“银行存款”等科目。 5.购进免税农业产品的核算 购进免税农业产品，按购入农业产品的买价和规定的税率计算的进项税 额，借记“应交税费—应交增值税(进项税额)”，按买价减去按规定计算 的进项税额后的差额，借记“在途物资”“库存商品”等科目，按应付 或实际支付的价款，贷记“应付账款”“银行存款”等科目。
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7.2 应交税费
2.接受投资转入的物资的核算 接受投资转入的物资，按专用发票上注明的增值税，借记“应交税费—
应交增值税(进项税额)”，按投资评估价值，借记“原材料”等科目，按 其在注册资本中所占有的份额，贷记“实收资本”科目，按其差额，贷 记“资本公积”科目。 3.接受应税劳务的核算 接受应税劳务，应按专用发票上注明的增值税，借记“应交税费—应交 增值税(进项税额)”，按专用发票上记载的应当计入加工、修理修配等物 资成本的金额，借记“生产成本”“委托加工物资”“管理费用”等科 目，按应付或实际支付的金额，贷记“应付账款”“银行存款”等科目。