（一）权益结合法的基本内容
（二）购买法的基本内容
学习重点
基本特点 如何应用
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（一）权益结合法的基本内容——含义 ( pooling of interests)
IAS No.22： 权益结合法是指参与合并的企业
的股东联合控制他们实际上全部的资 产和经营，以便继续对联合实体分享 利益和分担风险的合并。
吸收合并、新设合并
控股合并
借：有关资产账户
[取得的净资产] 贷：有关负债账户
贷： 现金 应付债券 股本等 现金等
[支付的合并对价] [支付的合并费用]
借：长期股权投资
[取得股权]
贷： 现金 应付债券 股本等 现金等
[支付的合并对价] [支付的合并费用]
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企业合并的会计处理方法概要
二、权益结合法与购买法的基本内容
➢交易:公允价值 ➢重组事项:账面价值
➢经济意义上:一个整体 ➢法律意义上:可能是一个法人主 体，也可能是多个法人主体
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企业合并的含义与分类 二、企业合并的类型
（一）按合并双方合并前、后最终控制方是否发生变化进行分类 （二）按合并后主体的法律形式不同进行分类 （三）按设计行业的不同进行分类
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企业合并的含义与分类
控制
长期 股权 投资
共同控制、 重大影响、 非控、非共控、非重大影响
投资后的处理： 成本法、权益法
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企业合并的含义与分类
（三）按涉及行业的不同进行分类
横向合并
企业合并
纵向合并
混合合并
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企业合并的会计处理方法概要
一、企业合并会计的主要内容 二、权益结合法与购买法的基本内容 三、权益结合法与购买法的财务影响比较
（一）按合并双方合并前、后最终控制方是否发生变化进行分类
企业合并
同一控制下的企业合并 非同一控制下的企业合并
注意：比较
两类合并的概念 两类合并的实质 两类合并的实施方式 两类合并的法律结果
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1.两类合并的概念比较
（1）同一控制下的企业合并
【例】
参与合并的企业在合并前后均 受同一方或相同的多方最终控 制且该控制并非暂时性的。
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4。两类合并的法律结果比较
➢合并后主体为一个法律主体
不形成母子公司 关系的企业合并
合并方取得净资产
➢合并后主体仍为多个法律主体
吸收合并 新设合并
形成母子公司关 系的企业合并
合并方取得股权
控股合并
企业合并的第二种分类方法
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企业合并的含义与分类
（二）按合并后主体的法律形式不同进行分类
企业合并
吸收合并 新设合并
IFRS No.3： 权益结合法的采
用仅限于权益是主要 对价形式的企业合并。
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“权益结合法”含义简示——以换股实施吸收合并为例
同为合并
A企业股东 后主体的
股 东
B企业股东 吸收B企业
A企业 合并后主体
B企业
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（一）权益结合法的基本内容——特点
合并的实质是权益之联合而非购买交易
合并中取得净资产或股权的入账价值按账面价值确定
法律意义上的企业合并
控股合并
比较……
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吸收合并、新设合并、控股合并比较
1
吸
收
+
=
合 并
2
创
+
=
立 合
并
3
+
=
+
母公司
子公司
控股合并
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企业合并与长期股权投资的关果1： 吸收合并、新设合并
结果2： 控股合并
会 计 方 法
合并时的处理： 购买法、权益结合法
合并费用计入当期费用
不需要确认合并商誉
需要调整股东权益
合并当年净收益的计算
难点：
➢如何调整股东权益？ ➢期中合并时当年净收益如何计算？
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（一）权益结合法的基本内容——应用要点
以换股上市的吸收 合并为例来归纳
合并前后权益总额不变
合并后主体的股东权益＝合并后主体拥有的参与各方合并前股东权益之和
合并后主体股本总额＝发行在外普通股面值总额
同一控制 B、C同为A 的子公司
A（母公司）
非暂时性 A控制B、C在12个月以上
B （子公司） C+B +
C （子公司）
B、C合并，属于同一控制下的企业合并
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非同一控制下的企业合并
【例】
参与合并的各方在合并前后不 属于同一方或相同的多方最终控制。
A（母公司）
B（母公司）
A、B分别控制C、D
C+CD （子公司）
主要知识点
企业合并会计要解决什么问题？ 如何理解和应用权益结合法？ 如何理解和应用购买法？
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企业合并的会计处理方法概要
一、企业合并会计的主要内容
企业合并会计的主要内容 ➢对企业合并交易（或事项）进行确认、计量
➢合并日合并财务报表的编制 下面主要介绍企业合并的 确认、计量方法……
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对企业合并的确认与计量——合并方账务处理基本框架
➢非同一控制下的企业合并，由于参与合并各方在合并前、后不属于同一方 或相同的多方最终控制，这种合并实质上是一种交易——购买方购买被购买 方控制权的交易。正因为如此，相应的会计处理中需要遵循交易规则，使 用自愿交易的双方都能够接受的价值——公允价值。
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3。两类合并的合并对价的形式比较
两类合并，合并方的合并对价都有可能是： ➢付出现金或非现金资产 ➢发生或承担负债 ➢发行权益性证券
D （子公司）
C、D合并，属于非同一控制下的企业合并
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关键词
➢控制
定义 “控制”关系的认定
投资单位拥有被投资单位半数以上的表决权但不能控 制被投资单位的情形
潜在表决权
➢合并日与购买日
实际取得控制权之日 “交易日”与“购买日”有何区别？
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2。两类合并的实质比较
➢同一控制下的企业合并，由于合并各方在合并前、后的最终控制方没有发 生变化，准则没有把这种合并视为“交易”，只是当作一个经济事项。因 此，相应的会计处理中采用账面价值进行计量。
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企业合并的含义与分类
一、企业合并的含义 二、企业合并的分类
主要知识点
什么是企业合并？ 企业合并有哪几种分类方法？ 如何理解各类企业合并的实质？
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企业合并的含义与分类
一、企业合并的含义
既是独立的法人主体 也是独立的报告主体
企业合并，是指将两个或者两个以上单独的企业合并形成
一个报告主体的交易或事项。
企业合并案例分析
——以中石化并购Addax公司为例
目录
1.企业合并理论基础 2.中石化并购背景介绍/并购双方情况 3.并购原因 4.并购会计处理 5.并购后的影响及问题 6.中石化近年来的并购案例 7.引申/思考
企业合并理论基础
第一节 企业合并的含义与分类 第二节 企业合并会计处理方法概要 第三节 同一控制下企业合并的会计处理 第四节 非同一控制下企业合并的会计处理 第五节 企业合并的披露