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贷款与贴现业务的核算


损益类科目,核算商业银行计提各项 资产减值准备所形成的损失。


资产类科目,核算商业银行依法取得
并准备按有关规定进行处置的实物抵
抵债资产
债资产的成本。商业银行依法取得并 准备按有关规定进行处置的非实物抵
债资产(不含股权投资),也通过该
贷款与贴现业务科的目核核算算。
(三)贷款业务会计核算的有关规定
1.贷款的确认与计量
商业银行按当前市场条件发放的贷款,应按发放贷款的本金和相 关交易费用之和作为初始确认金额。会计分录为:
贷款与贴现业务的核算
借:贷款—抵押贷款—×户 (本金)(贷款的合同本金)
抵押贷款应到期归还,一般不得展期。若到期不能偿还贷款本息 ,银行有权依法处置其抵押品,并从所得价款中优先收回贷款本息。
贷款与贴现业务的核算
1. 抵押贷款发放的核算
借款人与银行签订抵押贷款合同,同时,借款人将抵押品或抵押品 产权证明移交银行。银行审查无误后,签发“抵押品保管证”交借款人,并 填制借款凭证,办理贷款发放手续。
(1)贷款的初始确认与计量 (2)贷款的后续计量与终止确认
2.贷款持有期间利息收入的确认
3.贷款的减值与收回
贷款与贴现业务的核算
二、信用贷款的核算
信用贷款是商业银行仅凭借款人的信誉而发放的,不需要提供 担保的贷款。其会计核算方式有多种。这里着重介绍逐笔核贷核算 方式。
所谓逐笔核贷,是借款单位根据借款合同逐笔填写借据,经银行信 贷部门逐笔审核,一次发放,约定期限,一次或分次归还的一种贷款核 算方式。贷款利息一般由银行按季计收,个别为利随本清。
保证贷款 抵押贷款 质押贷款
正常贷款 关注贷款 次级贷款 可疑贷款 损失贷款
(二)贷款业务会计科目的设置
贷款
资产类科目,核算商业银行按规定发 放的各种客户贷款,包括质押贷款、 抵押贷款、保证贷款、信用贷款等。
会 计 科
利息收入
损益类科目,核算商业银行确认的利息 收入,包括发放的各类贷款、与其他金 融机构之间发生资金往来业务、买入返
(一)保证贷款的核算
保证贷款是指按《中华人民共和国担保法》规定的保证方式,以 第三人承诺在借款人不能偿还贷款时,按约定承担一般保证责任或连 带责任而发放的贷款。
贷款与贴现业务的核算
保证贷款发放与收回的核算手续与信用贷款基本相同。
(二)抵押贷款的核算
抵押贷款是指按《中华人民共和国担保法》规定的抵押方式,以 借款人或第三人的财产作为抵押物而发放的贷款。
贷款与贴现业务的核算
(一)信用贷款发放的核算
借款人与银行签订借款合同。借款人需要用款时,填写借款凭证, 经银行审批并审查无误后,进行账务处理。
商业银行按当前市场条件发放的贷款,应按发放贷款的本金和相 关交易费用之和作为初始确认金额。会计分录为:
借:贷款—信用贷款—×户 (本金) (贷款的合同本金) 借或贷:贷款—信用贷款—×户 (利息调整)(借、贷方差额)

售金融资产等实现的利息收入。
资产类科目,核算商业银行交易性金
应收利息
融资产、持有至到期投资、可供出售 金融资产、发放贷款、存放中央银行
款项、拆出资金、买入返售金融资产
贷款与贴现业务等的应核收算取的利息。
贷款损失准 备
资产类科目,“贷款”科目的备抵科目 ,核算商业银行贷款的减值准备。
会 计
资产减值损 失
贷:应收利息—×户
(收回的应收利息金额)
贷款—信用贷款—×户(本金)(客户归还的贷款本金)
利息收入—发放贷款及垫款户
(借贷方差额)
如存在利息调贷整款余与额贴,现应业同务时的予核以算结转。
2.贷款展期银行提出展期申请。
每笔贷款只能展期一次,短期贷款展期不得超过原贷款的期限,中 长期贷款展期不得超过原贷款期限的一半,最长不得超过三年。
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贷:吸收存款—活期存款—×户 (实际支付的金额)
第 一 节
(二)信用贷款的后续计量与核算

贷款的后续计量,采用实际利率法,按摊余成本进行计量。即按
款 业
贷款的实际利率计算其摊余成本及各期利息收入。其计算公式为:

摊余成本=初始确认金额-已偿还的本金±采用实际利率法将该初始确


借:应收利息——××户 借或贷:贷款——××贷款——××户(利息调整)
贷:利息收入——发放贷款及垫款
贷款与贴现业务的核算
实际利率是指将贷款在预期存续期间或适用的更短期间内的未来现 金流量,折现为该贷款当前账面价值所使用的利率。其计算公式为:
V CF1 CF2 (1 IRR)1 (1 IRR)2
CFn
n
CFt
(1 IRR)n t1 (1 IRR)t
贷款与贴现业务的核算
(三)信用贷款收回的核算
1.贷款到期收回的核算
在贷款到期日或提前, 借款人签发转账支票并填写还款凭证。银行 审核无误后,填制特种转账借贷方传票各一联,办理转账。其会计分 录为:
借:吸收存款(存放中央银行款项)(客户归还的金额)
对展期贷款,全部以展期之日公告的贷款利率为计息利率。 贷款展期无需办理转账手续。
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(四)信用贷款核算实例
【例7-1】 【例7-2】 【例7-3】 【例7-4】
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三、担保贷款的核算
担保贷款是指银行以法律规定的担保方式作为还款保障而发放的 贷款。
担保贷款依担保方式的不同,又可以分为保证贷款、抵押贷款和 质押贷款。
第四章 贷款与贴现业务的核算
第一节 贷款业务的核算 第二节 票据贴现的核算
贷款与贴现业务的核算
一、贷款业务概述
第 (一)贷款的种类


按贷款用途




按贷款期限




按贷款经营属


流动资金贷款 固定资产贷款
短期贷款 中期贷款 长期贷款
自营贷款 委托贷款
按贷款有无担 保
信用贷款
担保贷款
按贷贷款款风与险贴现业务的核算
认金额与到期日金额之间的差额进行摊销形成的累计摊销额-已发生

的减值损失
各期利息收入=摊余成本×实际利率
贷款与贴现业务的核算
资产负债表日,按贷款的合同本金和合同利率计算确定的应收未收 利息,借记“应收利息”科目,按贷款的摊余成本和实际利率计算确定 的利息收入,贷记“利息收入”科目,按其差额,借记或贷记“贷款—— 利息调整”科目。实际利率与合同利率差异较小的,也可以采用合同利 率计算确定利息收入。其会计分录为:
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