4、凭证的预先编号 旨在防止销货以后忘记向顾客开具帐单或登记入帐，也可 防止重复开具帐单或重复记帐。 实施方法：由收款员对每笔销货开具帐单后，将发运凭证 按顺序归档，而由另一位职员定期检查全部凭证的编号， 并调查凭证缺号的原因。
——测试程序： 清点各种凭证。如从主营业务收入明细帐中选出销售发 票的存根，检查编号是否连续，有无不正常的缺号发票和 重号发票。
错报1：主营业务收入明细帐——发运凭证及其他佐证 凭证，借以查明有无事实上没有发货却已登记入帐 的销货业务——可进一步追查存货的永续盘存记录 错报2：通过检查销货交易记录清单以确定是否存在重 号、缺号。 错报3：检查主营业务收入明细帐中与销货分录相应的 销货单，以确定销货是否经过赊销批准手续和发货 审批手续。
C、登记入账的销货业务的估价准确 包括：按订货数量发货，按发货数量准确开具帐单， 将帐单上的金额准确记入会计帐薄。 测试方法：复算数据。从主营业务收入明细帐选取几 笔业务，其合计数与应收帐款明细帐、销售发票存 根核对。发票上的单价还应与商品价目表核对。
9、反映 销售收入、应收帐款、应收帐款等已在财务报表恰当反映 10、披露 销售收入、应收帐款、应收帐款等已在财务报表附注中充 分披露 11、可理解性 销售收入、应收帐款、应收票据等在财务报表中的列报和 披露表述清楚，易于理解。
四、销货业务的内部控制和控制测试 1、适当的职责分离 例：主营业务收入帐应由记录应收帐款之外的职员独 立登记，并由另一位不负责账簿记录的职员定期调 节总帐和明细帐； 负责主营业务帐和应收帐款记帐的职员不得经 手货币资金； 赊销批准与销货职能分离。
前两项目的在于防止向虚构的或无力支付货款的顾客发货； 第三个目的在于保证销货业务按定价政策规定的价格开票 收款； 第四个目的在于防止因审批人决策失误而造成严重损失。 ——控制测试： 检查凭证在上述四个关键控制点上是否经过审批。
3、充分的凭证和记录 例：有的企业在收到顾客订货单后，立即编制一式多联的 销售单，分别用于批准赊销、审批发货、记录发货数量 及向顾客开具帐单等；此时只需定期清点销售发票，漏 开帐单的情形几乎不太会发生；另一些企业只在发货以 后才开具帐单，此种情形下漏开帐单的情况很可能会发 生。


可以抗辩的几种情况： （1）对物抗辩（客观抗辩） ①任何当事人可以主张的抗辩：票据欠缺应记载 的事项（票据名称、收付款人、收付款人帐号及 开户行名称、金额、出票日期、出票人签章、承 兑汇票的承兑人签章等）；票据未到期；票据已 依法付款；票据已除权判决；票款已依法提存。 ②特定债务人可以主张的抗辩：欠缺票据行为能 力；无权代理；票据伪造、变造；票据记载违规； 基于票据时效的抗辩；保全手续欠缺。
——控制测试： 观察有关人员的活动，以及与这些人员进行 讨论，来实现职责分离的控制测试。
2、正确的授权审批 一 般应关注以下四个关键点上的审批程序： 一是销货发生之前，赊销业经正确审批； 二是非经正当审批，不得发出货物； 三是销售价格、销售条件、运费、折扣等必须经过审批； 四是审批人应当根据销售与收款授权批准制度的规定，不得 超越审批权限。
台头支票 来人支票 保付支票等
现金支票 转帐支票 普通支票
二、结算工具的选用
1、使用范围 （1）仅用于同城交易：银行本票 （2）仅用于异地交易：银行汇票、汇兑、托收承付 （3）同城、异地交易均可使用：商业汇票、支票、 委托收款（限于同城特约委托收款）、信用卡 2、适用业务 （1）采购紧俏物资：银行本票、银行汇票、汇兑、 信用卡，有时支票也可 （2）采购滞销或大宗平销物资：商业汇票 （3）采购平销物资：支票、委托收款、托收承付 3 、使用中的注意事项
4、查多报的另一种有效的办法： ——追查应收帐款明细帐中贷方发生额的记录 若应收帐款最后收回或收到退货，则表明记录 入帐的销货业务一开始是真实的； 若贷方发生额是注销坏帐，或直到审计时所欠 货款仍未收回，就应详细追查相应的发运凭证 和顾客订货单等，看有无虚构销货业务。
B、已发生的销货业务均已登记入账（查低估） 测试未开票的发货的有效程序：从发货部门的档案中 选取部分发运凭证——销售发票副本和主营业务收入 明细帐（从发运凭证---明细帐） 从发运凭证---明细帐和销售发票存根：完整性目标 从明细帐----凭证（销售发票存根、发运凭证、顾客 订货单）：真实性目标

票据的流通性示意图：
追索
追索
追索 甲： 付 款 人 出票 丙： 丁： 乙： 背书转让 持 背书转让 收 背书转让 持 票 票 款 人 人 人 戊： 最终 持票 人
提示付款


2、集团债务性：见上页图示 注意事项: ①背书转让的次数越多，收款的把握 越大；②持票人应在规定期限内提示付款，超过 的丧失追索权；③追索通知期限为3天，超过的丧 失某些权利；④追索金额放大；⑤追索的顺序； ⑥公平原则问题。 3、付款的独立性：票据上的各个票据行为各自独 立发生效率，不因其他票据行为的无效或瑕疵而 受影响。可以抗辩的几种情况：
三、票据及其特点



票据是指出票人约定自己或委托付款人在 见票时或在指定的日期向收款人或持票人无条 件支付确定金额的有价证券。票据的特点: 1、流通性：见下页图示 注意事项:①取得票据必须给付对价，捐赠、 继承、纳税例外；②背书必须连续；③背书不 得附加条件，附加的所附条件无效；④背书转 让的次数为2到3次；⑤同一票据不得背书给2 个及以上的收款人；⑥背书使用粘单的应按规 定加盖骑缝章；⑦承兑不得附加条件，附加的 视为拒绝承兑；⑧先使用后承兑的票据必须在 规定期限内承兑，否则持票人丧失追索权。
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分析与提示：从上述凭证、帐簿和资料涉 及的认定和内部控制来分析和判断上述核 对能够验证确认哪些事项。结合内部控制 和审计风险的理论来分析注会可以得出的 结论。 目 的：通过本案例学会内部控制和审计风 险的理论在审计实务中的应用。

解答：
1、上述核对能够验证确认： （1）主营业务收入的确认是否符合会计制 度规定的收入确认条件； （2）产品的保管、仓库的出库与发货是否 按内部控制制度的要求办理； （3）销售部门通知仓库出库和发货是否按 销售合同的规定办理；
3、完整性 1）本期发生的赊销、现销和销售调整业务均已登记 2）所有应收帐款、应帐票据等均已入帐，并代表企业对客 户的全部求偿权 3）所有应包括在财务报表中的披露均已包括 4、权利和义务 1）所有应收帐款、应收票据确归公司所有 2）所有预收帐款确属企业应承担的法律义务 5、计价和分摊 1）销售折扣、折让和退回估计正确
至出现舞弊行为 6、应收帐款清理不积极，资金被长期占用，甚至导致了大 量呆帐、坏帐 7、销售成本结转不实，调节利润 8、收款方式选用不当，造成坏帐 9、销售费用支出失控，销售凭证保管不严，给舞弊留下了 空间 10、故意多计提或少计提坏帐准备，以调节利润 11、故意不恰当地将应收帐款作为坏帐核销，以备下一年 转回，以调节下一年的利润。
5、内部核查 由内部审计人员或其他独立人员核查销货业务的处理和 记录。 ——测试程序： 检查内部审计人员的报告，或其他独立人员在他们核查的凭 证上的签字。
案例分析：



案例1：注册会计师赵某对AB公司的销售与 收款循环——销售管理进行控制测试。他 从1－12月份开出的发票中随机抽取了90份， 并与销售合同、销售单、商品价目表、主 营业务收入明细账、应收账款明细账进行 了核对。 分析：1、上述核对能够验证确认哪些事项？ 2、如上述验证未发现误差，赵某可 以得出哪些结论？
顾客定单
销售合同
销售单
货运单
价目表
坏 账 准 备
应 收 账 款 明 细 账
销售发票 转账凭证
收 入 明 细 账
总账
日 记 账
（二）主要业务活动 • 接受订单并编制销售单（存在与发生认定）
• 批准赊销信用（与应收帐款净额的估价或分摊认定有
• 关） • 按销售单供货和装运货物（即提货单，与存在或发生、 完整性认定有关） • 向顾客开具帐单（与存在与发生、完整性、估价或分摊



（6）可依赖内部控制执行销售的实质性程 序； （7）可适当减少实质性程序； （8）实质性程序的性质（？）和时间 （？）。
五、销货与收款交易的实质性程序 （一）销售与收款交易的实质性分析程序 P378 （二）销货交易的细节测试 A、登记入账的销货业务是真实的（主要查高估） 一般有三类错报： 1、未曾发货却已将销货业务登记入帐； 2、重复入帐； 3、向虚构的顾客发货。
认定有关）
• 记录销售
•
收取货款
• 办理和记录销货退回、折扣与折让 • 定期对账和催收 • 注销坏账 • 计提坏账准备
（三）主要五类交易 1、销售（现销与赊销）
2、现金收入
3、销售退回与折让 4、坏帐冲销 5、坏帐准备
二、该循环的重要性与常见的审计重大错报风险 1、故意虚构销售业务，以虚增收入和利润 2、故意隐瞒销售收入，以少缴税 3、销售业务控制不严，导致虚计销售收入，调节利润 4、信用政策不合理，盲目赊销，导致大量应帐帐款或呆帐 5、长期不与客户核对应收帐款，导致应帐款记录不准，甚
补充：银行结算方式及其选用
一、我国的支付工具体系：
见下页图示。 说明：下图中蓝色表示的是我国已目前开办的 票据业务。
银行汇票 汇票 票据 结算 本票
商业汇票
银行本票 商业本票
即期 远期 即期 远期
银行承兑汇票 远期 商业承兑汇票
即期 远期 即期
支票
非票据 汇兑 结算 委托收款 托收承付 信用卡（银行卡） 国内信用证（暂未开办）
2）应收帐款预计可收回，坏帐准备的计提比例恰当，计提 金额充分。 6、截止 应收帐款、应收票据和销售业务都已计入恰当的期间 7、准确性 销售收入、应收帐款和应收票据等入帐金额正确，明细帐 合计数与总帐、报表数一致 8、分类 1）各项销售收入的分类正确，并记入恰当的帐户 2）应收帐款和预收帐款、其他庆收款已恰当区分