会计学典型例题一．金融资产1．交易性金融资产的取得【例5.2】20×5年1月1日，东方公司购入丙公司发行的公司债券，该笔债券于20×4年7月1日发行，面值为2 500万元，票面利率为4%，债券按年计息，付息日为每年1月1日。

东方公司将其划分为交易性金融资产，支付价款为2 600万元（其中包含已到付息期尚未领取的债券利息50万元），另支付交易费用30万元。

借：交易性金融资产—成本25 500 000应收利息500 000投资收益300 000贷：银行存款26 300 00020×5年1月5日收到购买价款中包含的已宣告没，尚未发放的债券利息：借：银行存款500 000贷：应收利息500 00020×5年12月31日，确认债券利息收益：借：应收利息 1 000 000贷：投资收益 1 000 00020×6年1月1日，收到债券利息：借：银行存款 1 000 000贷：应收利息 1 000 000借：银行存款500 000贷：其他货币资金—存出投资款500 00020×6年3月26日，A公司宣告发放现金股利：借：应收股利300 000贷：投资收益300 0002.交易性金融资产的期末计量资产负债表日，交易性金融资产按照公允价值计量。

【例5.5】承【例5.2】，假定20×5年6月30日，东方公司购买的该笔债券的市价为2580万元；20×5年12月31日，东方公司购买的该笔债券的市价为2 560万元。

20×5年6月30日，确认公允价值变动损益：借：交易性金融资产—公允价值变动300 000贷：公允价值变动损益300 00020×5年12月31日确认公允价值变动损益借：公允价值变动损益200 000贷：交易性金融资产—公允价值变动200 0003．交易性金融资产的处置出售交易性金融资产时，应当将该笔金融资产出售时的公允价值与其初始入账金额之间的差额确认为投资收益，同时调整公允价值变动损益。

【例5.6】承【例5.5】，假定20×6年1月15日，东方公司出售了所持有的丙公司的公司债券，售价为2 565万元。

借：银行存款25 650 000贷：交易性金融资产—成本25 500 000—公允价值变动100 000投资收益50 000同时，借：公允价值变动损益100 000贷：投资收益100 000二．现金折扣例.东方公司采用赊购的方式销售一批商品给客户，赊销期一个月，该批商品的销售价300 000元，适用的增值税税率为17%，规定的现金折扣条件为“2/10,1/20,n/30”，产品交付并办妥托收手续。

其有关的会计处理如下：办妥托收手续时：借：应收账款351 000贷：主营业务收入300 000应交税费—应交增值税（销项税额）51 000如果上述货款在10天内收到：借：银行存款345 000财务费用 6 000贷：应收账款351 000如果上述货款在20天内收到：借：银行存款34 8000财务费用 3 000贷：应收账款351 000如果超过了现金折扣的最后期限收到货款：借：银行存款351 000贷：应收账款351 000三．计提坏账准备【例4.16】东方公司于20×3年开始计提坏账准备。

20×3—20×5年的一些相关会计处理如下：①20×3年年末应收账款余额为1200 000元，各个单项金额均非重大，按照以前年度的实际损失率确定坏账准备的计提比例为5‰。

当年的坏账准备提取额＝1200 000×5‰＝6 000（元）借：资产减值损失—计提的坏账准备 6 000贷：坏账准备 6 000②20×4年9月，企业发现有1 600元的应收账款无法收回，经批准后做坏账处理。

借：坏账准备 1 600贷：应收账款 1 600③20×4年12月31日，企业应收账款余额为1 440 000元。

按当年年末应收账款应计提的坏账准备金额为7 200元（1 440 000×5‰）。

而在年末计提坏账准备前，“坏账准备”账户的贷方余额为4 400元（6 000-1 600）。

所以，当年应补提的坏账准备金额为2 800元（7 200-4400）。

借：资产减值损失—计提的坏账准备 2 800贷：坏账准备 2 800④20×5年6月接银行通知，企业上年度已冲销的1 600元坏账又收回，款项已存入银行。

有关会计处理如下：借：应收账款 1 600贷：坏账准备 1 600借：银行存款 1 600贷：应收账款 1 600也可将上述两个会计分录简化为一个会计分录。

借：银行存款 1 600贷：坏账准备 1 600四．材料采购1．原材料按实际成本进行核算【例7.1】A公司为一般纳税人，20×5年3月16日从外地B公司购进原材料一批，增值税专用发票价款20 000元，应交增值税额3 400元。

假定条件1：发票等结算凭证已经收到，货款已通过银行转账支付，材料已运到并验收入库。

借：原材料20 000应交税费—应交增值税（进项税额）3 400贷：银行存款23 400假定条件2：购入材料的发票等结算凭证已经收到，货款已通过银行转账支付，但材料尚未运到。

付款时：借：在途物资20 000应交税费—应交增值税（进项税额）3 400贷：银行存款23 400材料入库时：借：原材料20 000贷：在途物资20 000假定条件3：购入材料已经到达，并已验收入库，但发票等结算凭证尚未收到，且尚未支付，3月末，A公司应按暂估价入账，假定暂估价为18 000元。

月末借：原材料18 000贷：应付账款18 0004月初将上述会计分录用红字冲销：借：原材料18 000贷：应付账款18 000待收到发票等结算凭证，并支付货款时：借：原材料20 000应交税费—应交增值税（进项税额）3 400贷：银行存款23 4002．原材料按计划成本进行核算【例7.2】沿用【例7.1】资料，用计划成本核算。

假定原材料计划成本为19 000元，并采用逐笔结转实际成本。

假定条件1：发票等结算凭证已经收到，货款已通过银行转账支付，材料运到并已验收入库。

借：材料采购20 000应交税费—应交增值税（进项税额）3 400贷：银行存款23 400同时：借：原材料19 000材料成本差异 1 000假定条件2：购入材料的发票等结算凭证已经收到，货款已通过银行转账支付，但材料尚未运到。

付款时：借：材料采购20 000应交税费—应交增值税（进项税额）3 400贷：银行存款23 400待材料运达，验收入库时：借：原材料19 000材料成本差异 1 000贷：材料采购20 000假定条件3：购入材料已经到达，并已验收入库，但发票等结算凭证尚未收到，货款尚未支付。

3月末，A公司应按暂估价入账，假定暂估价为18 000。

借：原材料18 000贷：应付账款18 0004月初将上述会计分录用红字冲销：借：原材料18 000贷：应付账款18 000待收到发票等结算凭证，并支付货款时：借：材料采购20 000应交税费—应交增值税（进项税额）3 400贷：银行存款23 400同时：借：原材料19 000材料成本差异 1 000贷：材料采购20 000如果原材料采用月末一次结转实际成本，则平时不结转材料成本差异，待月末时，企业根据本月已付款或已承兑商业汇票的收料凭证，结转本月已付款、已承兑并验收入库材料的计划成本和成本差异，借：原材料19 000贷：材料采购19 000借：材料成本差异 1 000贷：材料采购 1 0003.存货发出【例7.4】大成公司20×5年1月消耗材料情况如表7.5所示。

用途甲材料乙材料合计生产产品耗用A产品30 450 4 05034 500B产品8 1208 10016 220车间一般耗用 4 060 4 0508 110行政管理部门耗用 1 015 2 025 3 04043 64518 22561 870借：生产成本—A产品34 500—B产品16 220制造费用8 110管理费用 3 040贷：原材料—甲材料43 645—乙材料18 225五．固定资产1.购入不需要安装的固定资产，是指固定资产购入后不需要安装可直接交付使用，按实际支付的买价、包装费、运输费、交纳的有关税金（不含可抵扣的增值税进项税额）等作为固定资产的入账价值。

【例8.1】东方公司购入不需安装的设备一台，价款100000元，支付的增值税17000元，另支付运输费1 000元，包装费3 000元，款项以银行存款支付。

借：固定资产104 000应交税费—应交增值税（进项税额）17 000贷：银行存款121 0002.购入需要安装的固定资产，其取得成本包括实际支付的买价、包装费、运输费、交纳的有关税金以及安装过程中的安装成本。

【例8.2】东方公司购入一台需要安装的设备，取得的增值税的专用发票上注明买价为50000元，增值税额为8500元，支付装卸费1000元，款项已支付；安装设备时，领用原材料一批，其成本为3000元，应支付安装工人薪酬2600元。

支付设备价款、税金、运输费时：借：在建工程51 000应交税费—应交增值税（进项税额）8 500贷：银行存款59 500领用本公司原材料，结算安装工人薪酬时：借：在建工程 5 600贷：原材料 3 000应付职工薪酬 2 600设备安装完毕交付使用时：借：固定资产56 600贷：在建工程56 6003.折旧【例8.11】20×5年5月19日，东方公司对现有的一台管理用设备进行修理，修理过程中发生应支付维修人员的工资为27 600元，应计提的福利费为3 864元，不考虑其他相关税费。

借：管理费用31 464贷：应付职工薪酬31 4644.出售（清理）【例8.12】东方公司出售一间厂房，原值100 000 元，已使用5年，累计折旧为50 000元，已计提2 000元的减值准备。

出售过程中支付清理费用1 000元，收到价款45 000元。

将固定资产转入清理时：借：固定资产清理48 000累计折旧50 000固定资产减值准备2000贷：固定资产100 000支付清理费用时：借：固定资产清理 1 000贷：银行存款 1 000收到变价收入时：借：银行存款45 000贷：固定资产清理45 000结转清理损益时：清理净损失＝48 000＋1 000-45 000＝4 000（元）借：营业外支出—处理固定资产净损失4 000贷：固定资产清理 4 000六．无形资产【例8.13】东方公司正在研究和开发一项新工艺，20×5年1月至9月发生的各项调查研究试验等费用100万元，10月至12月发生材料人工等各项支出50万元，20×5年9月末，该公司已经可以证实该项新工艺必然开发成功，并满足无形资产确认标准。