9.3.1应付债券的性质与分类


1、应付债券的性质
应付债券时企业因发行债券筹措资金而形成的一 种非流动负债
1、企业的名称 2、债券面值 3、票面利率 4、还本期限和还本方式 5、利息的支付方式 6、债券的发行日期等
分类
这里重点介绍一次还本、不可 转换债券的会计处理
一次还本债券 分期还本债券
1、按偿还本金的方式2、Leabharlann 支付利息的方式到期一次付息债券
分期付息债券
3、按可否转换为发行企业股票
可转换债券
不可转换债券
4、按有无担保品
抵押债券
信用债券
5、按是否记名
记名债券
不记名债券
9.3.2 分期付息债券的发行

1、债券的发行价格、市场利率与实际利率
债券的发行价格 和市场利率的关 系？
取决于 债券发型时交易费用的 债券的实际利率 市场利率 我国现行会计准则要求对应付 会计处理方法 债券（不属于以公允价值计量 且公允价值变动计入档期损益 1、交易费用不计入债券的初始确认金额，而是计入档期损益或相 的债券）的交易费用采用第 关资产的购建成本 二种会计处理方法。
第九章 非流动负债
9.1.1非流动负债的性质与种类


非流动负债是流动负债以外的负债，通常是指 偿还期限在1年以上的债务。 常见的非流动负债主要有长期借款、应付债券、 长期借款等。
特点
非流动负债偿还期限较长、 金额较大

9.1.2 与非流动负债有关的借款费用


含义： 借款费用是指企业因借款而发生的利息、折价或溢 价的摊销和辅助费用，以及因外币借款而发生的汇 兑差额。
内容提示
重点难点
长期借款利息的计算与会计处理 应付债券利息的计算与会计处理
9.2.1长期借款的性质与核算内容
定义及用途
向银行等金融机构借入的，偿还期在一年以上的各种借款
固定资产的购建
对外投资
固定资产的改扩建 固定资产的大修理
保持长期经营能力
会计处理 筹建期间
借 款 利 息
管理费用
生产经营期间
我国《企业会计准则第17号——借款费用》规定，企业 发生的借款费用，可直接归属于符合资本化条件的资产的购 建或者生产的，应予以资本化，计入相关资产的成本；其他 借款费用应当在发生时根据其发生额确认为费用，就当期损 益。
9.2 长期借款
长期借款的会计核算 长期借款的取得和利息的计算 长期借款的偿还 应付债券的会计核算 应付债券的取得与利息的计算 应付债券的偿还 长期应付款的会计核算
1、非流动负债利息的计算
：
1)单利 单利利息=本金*利率*计息期数 本利和=本金*（1+利率*计息期数）
某企业向银行借入3年期借款100000元，年利率8%， 按单利计算，到期一次还本付息。 每年的利息=100000*8%=8000 3年利息总额=100000*8%*3=24000 本利和=100000*（1+8%*3）=124000
在若干期内每期等额付款或收款
R 为 每 期 付 款 或 收 款 额
2、与非流动负债有关的借款费用的会计处理
借款费用的会计处理，就是确定借款费用是费用化处理还是 资本化处理。
《国际会计准则第23号——借款费用》中明确借款费用 的基准处理方法是：借款费用于发生的档期确认为一项费 用，而不管借款如何使用。




3、第2年末计息时 第二年度利息=（300000+30000）*10%=33000 借：财务费用 33000 贷：长期借款 33000 4、第3年末计息时 第3年的利息=（330000+33000）*10%=36300 借：财务费用 36300 贷：长期借款 36300

债券的实际利率=市场利率
2、交易费用计入债券的初始确认金额，债券的实际利率不等于市场利率， 相互之间的关系如下：
债券的发行
债券发行 面值发行 溢价发行 折价发行
票面利率=同期银行存款利率
票面利率>同期银行存款利率
票面利率<同期银行存款利率
面值发行
发行债券 分期付息 一次还本 一次还本付息 借：银行存款 贷：应付债券-面值 借：财务费用/在建工程/制造 费用/研发支出 贷：应付利息 借：财务费用/在建工程/制造 费用/研发支出 贷：应付债券-应付利息 借：应付债券-面值 -应付利息 应付利息 贷：银行存款
利息的计算
借：财务费用（生产经营期间发生的） 管理费用（筹建期间发生的） 在建工程（固定资产未达到预定使用状态前） 研发支出 贷：应付利息
借：长期借款-本金 应付利息 归还长期借款 财务费用（最后一期的利息） 贷：银行存款
9.3应付债券


9.3.1 9.3.2 9.3.3 9.3.4
应付债券的性质与分类 分期付息债券的发行 应付债券的摊余成本与利息费用的确定 应付债券的偿还
财务费用
与固定资产购建有关
资本化 费用化
无须偿还或划转出去
资本公积
9-3例
甲企业从银行取得长期借款300000元， 用于企业的经营周转，期限为3年，年利率为 10%，按复利计息，每年计息一次，到期一 次归还本息。借款已存入开户银行。



由于该项借款用于企业的经营周转，因而按期确认的 借款利息应当费用化，计入财务费用。 1、取得借款时 借：银行存款 300000 贷：长期借款 300000 2、第一年计息时 第1年的利息=300000*10%=30000（元） 借：财务费用 30000 贷：长期借款 30000
利 息 计 提
偿还债券
例
某企业于2007年1月1日发行三年期、到期一次还本付息、年利率为8% （不计复利）、发行面值总额为40，000，000元的债券，该债券按面值 发行。发行所筹集资金全部用于建造固定资产，2007年6月31日，工程尚 未完工，计提上半年的债券利息。2010年1月1日，偿还本金和利息。

2)复利

若用R表示本利和，P表示本金，i表示利率，n 表示期数，则有
5
某企业向银行借入3年期借款100000元，年利率8%，按复利计算， 到期一次还本付息。
各年的应付利息可分别计算如下：
现值
现在付款或收款的金额
终值
未来某个试点付款或收款 的金额即本利和
I am win！
起点
终点
3)年金
含义：



5、到期偿还本息时 3年累计利息=30000+33000-36300 =99300（元） 应归还本利和=300000+99300 =399300（元） 借：长期借款 399300 贷：银行存款 399300
16
具体会计核算
借：银行存款 贷：长期借款-本金 取得长期借款 长期借款-利息调整（实际收到借款和借 款本金之间若存在差额）