吉林化学股份有限公司于1994年12月13 日成立，经营范围是石油产品、石化及有机 化工产品、合成橡胶、化肥及无机化工产品 的生产和销售。
1995年集团公司开始贷款建设30万吨乙烯 工程，整个乙烯工工程建设后给企业带来较大的负担， 贷款利息沉重，最多时年财务费用高达10亿 元，最高贷款年利率达到10％以上，后来财 务费用虽有所减少，但每年仍在5亿元以上。 1998年至2001年累计财务费用为24.5亿元， 超过同期公司累计主营业务利润的一半。 由于主要产品价格下降造成主营业务利润 减少，更由于高额的财务费用，在经营困境 和财务困境的双重挤压下，吉林化工00年度 和01年度连续亏损，分别亏损8.79亿元和 18.03亿元，02年仍然无法走出亏损的境界， 面临三年连续亏损被暂停上市的风险。
长期借款－应计利息
若借款利息是分期付 息，利息的计提则通过 “应付利息”账户核算。
2. 会计核算
1. 借入长期借款
借：银行存款
贷：长期借款－本金
2. 资产负债表日
借：在建工程
（或财务费用、研发支出等）
贷：长期借款－应计利息
（或应付利息）
3. 归还长期借款 借：长期借款－本金 －应计利息 贷：银行存款
2. 非流动负债的特点（与流动负债相比） （1）数额较大 （2）偿还期长（超过1年或一个营业周期） （3）可分期偿还
（4）部分借款费用要予以资本化
（5）举借长期负债的目的一般是为了扩展经 营规模，增加固定资产、无形资产等长期 资产。
3. 非流动负债的内容 长期借款 应付债券 长期应付款 预计负债
一、长 期 借 款 概 述
1. 长期借款的概念
指企业向银行和其他金融机构 等借入的、偿还期限在1年或超过 1年的一个营业周期以上的负债。
2. 长期借款的用途
补充流动资金 固定资产购置 固定资产建造工程
固定资产技术改造工程
3. 长期借款的特点
数额较大 偿还期限较长
利率较高 财务风险较大
案例：高息借款拖垮吉林化工
长期借款
银行存款
3.偿还借款时 1.借入借款时
银行存款
在建工程
2.预提利息费用
财务费用
分 期 付息、到 期 还 本
例：甲企业于02年1月1日向银行借入期限4年 的借款1000万元，年利率为5％，分期付息、 到期还本。借款用于建造厂房和组装一条新 的生产流水线。假定工程两年后达到预定使 用状态，并办理了竣工决算手续。借款到期 时，企业以银行存款归还借款本金和利息。
二、长期借款的会计处理
1. 开设账户
为总括反映长期借款的增减变化及其结 果，企业应设置“长期借款”账户。
长
借方 偿还的借款本息
期
借
款
贷方
借入本金
发生的应计利息
期末余额：尚未偿还 的长期借款本息 可设置备查簿，登记各借款的借款日期、偿 还期限、偿还方式等。
长期借款可开设如下明细账户：
长期借款－本金
要求：计算每年利息金额，并作账务处理。
到期一次还本付息
例1：某企业向银行借款，借款合同规定：一 次性借款本金30万元，年利率6％，复利计息； 借款期限自2007年1月1日起至2009年12月 31日止，共3年；到期一次还本付息。假设借 款利息全部费用化。 要求：编制相关会计分录。
第三节 应付债券
算利息，其所生利息 不再加入本金重复计 算利息。
复利:指经过一定时
期（如一年）的利息， 连同本金一起再计利 息，俗称利滚利。
例：企业向银行借入3年期的借款10万元，年利 率为5%。 要求： （1）单利计息方式下，计算每年的利息； （2）复利计息方式下，计算每年的利息。
现值与终值
年金
第二节 长期借款 （Long-term Loans）
长期借款与发行债券的区别
债权对象 不同
金融 机构 社会 公众
债权人对企业 的了解程度
比较 了解 不太 了解
表现形式
合同 协议
有价 证券
公司债券与股票的区别 公 司 债 券 与 股 票
风 险 责 任 利 润 分配
性 质 不 同
债 权 人 股 东
主体法律地位
不参与经营
参与经营
固定收益
视经营状况 风险小 风险大
第九章 非流动负债 （Long-term Liabilities）
本章内容
第一节 非流动负债概述
第二节 长期借款 第三节 应付债券 第四节 可转换债券 第五节 长期应付款 第六节 预计负债 第七节 借款费用资本化
第一节
非流动负债概述
1. 非流动负债的概念
指偿还期在1年或者超过1年的一个营业 周期以上的债务，包括长期借款、长期债 券、长期应付款等。 企业应扩大经营规模、增加固定资产或 经营资金不足等原因，可通过举债筹集供 企业长期使用、到期还本付息的资金。
一、长期债券概述 1. 债券的概念 债券是企业为筹集长期资金而发行的约定 于一定日期支付一定本金，及定期支付一定 利息给持有者的一种书面凭证。 企业发行的超过1年的债券，属于企业的 一项长期负债，应作为“应付债券”核算。
（corporate bonds payable）
发行债券是企业筹集长期资金的重要方式 之一。
美国主要信用评级机构： 标准普尔投资者服务公司 （Standard & Poor’s Corporation） 穆迪投资者服务公司 （Moody’s Investors Service） 下表是标准普尔公司发布的债券评级资料： 初始 级别 AAA AA A BBB BB B CCC
违约 率
4. 非流动负债的计量 非流动负债的金额大，持续时间长，受 货币时间价值的影响较大。因此， 非流动 负债的入账价值应根据合同确定未来偿还 本息和的现值来计量。
5. 非流动负债利息计 算
非流动负债的期限长，而且一般金额较 大，因而利息是一项很重要的因素。利息 的计算方法：
单利计息
复利计息
单利:指只按本金计
0.52 %
1.31 %
2.32 %
6.64 19.52 35.76 54.38 % % % %
2. 债券的基本要素 债券的发行有严格的规定，包括债券票面 上应载明的内容，称为债券要素。如企业名称 与住所、债券发行日期与编号、企业法人代表 的签章、审批机关批准发行的文号与日期、票 面金额、票面利率、偿还期限、利息支付方式 等。其中，下列内容是基本的，也是会计处理 必须运用的内容，称之为基本要素。 （1）债券面值（Par Value） （2）债券利率（Nominal Interest Rate） （3）利息支付方式 （4）到期日（Maturity Date）