显然，独特的需求必然导致多元化 的产品需求 （2）多元化导致产品寿命周期缩短
流行导致产品有较长的生命周期 追求时尚使许多传统产品过早退出市场
一、ABC的背景
（3）产品寿命周期的三种含义
*传统的产品生产周期（价值链）
研发 设计 促销 供货 售后服务
*产品的市场周期
导入 成长 成熟 衰退
*产品的消费周期
(2)产品特征
• 需求的多元化 • 品质的独特个性 • 产品寿命周期的变化 • 战略管理思想的引入 • FMS的必然性
• 制造环节的标准化和弹性化
• 传动带生产线、数码机床、可拆卸加工设备、多功能 机器、工人机动团队作业
3、传统成本计算的局限性
(1) 间接费分配基础的疑问 • 费用与产品的关联度的削弱 • 人工小时与机器小时的不足
费用
费用
期间 费用
产成品及在产品存货
出售产 品成本
期末 存货
（3）作业成本法下的成本流转
所耗资源成本
作业中心1 作业中心2
作业中心3
A产品 B产品

1. 传统成本计算的假设前提 (1)成本要素结构 (2)产品的生产特征
2. 现代生产环境的变化 (1)技术的发展 CAM,FMS,TQM,JIT,MRP,ERP
战略管理与FMS的必然性
（1）机械弹性：为适应生产采纳特定的部品，对机器 进行调整的难易程度 （2）产品弹性：拥有经济且快速的由原产品向新产品 转型的能力 （3）工程弹性：一种部品能同时适用于多项工程 （4）作业弹性：一种作业可随时转换成另一种作业 （5）程序弹性：即使遇到故障也能继续加工希望的部 品 （6）产量弹性：针对产量的增减，均能合理运用而获 利 （7）扩充弹性：根据需要能立即扩充FMS的规模
一、ABC的背景
(1)技术的发展 * 市场竞争由国内向全球渗透 * 规模经济向市场应变能力转化 * CIM是解决以上问题的现实选择
----CAD开发成本较高,但手段先进,时间 大大缩短,在英国,平均设计时间从50年代 的3个月下降为今天的15分钟
一、ABC的背景
----CAE对设计的可行性(生产上,成本上) 进行测试
具体内容：
一、ABC的背景
• JIT制造，按订单生产，上道工序服从于 下道
• JIT购货，按需购货（必须与供应商有长 期合作关系，保证及时供货，价格优惠）
• JIT存货，就是零存货，这来自于JIT • JIT制造，实施JIT的基础条件，共有九条
一、ABC的背景
低存货水平、采用需求拉动、小规模采 购、快速生产准备、人员技能多面手 （一人具备不同技能）、FMS、TQM （高质量保证高效率）、有效的设备维 护系统、持续改善的工作环境（培养职 工的忠诚）
第三：个性化。同化欲望向差别化方向 转化，也就是说，个性化替代了流行化
一、ABC的背景
第四：国际化。在全球范围有效的利用 资源，在发达国家从事基础研究，在落 后国家从事制造业 第五：信息化。以上四大变化必须依赖 于信息化作为基础 以上我们可归纳为多元化需求与品质的 独特个性
一、ABC的背景
2. 需求多元化、个性化与产品寿命周期 （1）个性化导致多元化
第十章 作业成本法(ABC)
一、ABC的背景 二、ABC的特征与基本内容 三、案例
1．产品或服务成本
• 在管理会计的信息处理和应用中，按对 间接费用的不同处理方法，有三种不同 内涵的产品成本：
（1）传统成本核算系统所计算的产品成本 （2）变动成本法所确定的产品成本 （3）作业成本法所确定的产品成本
战略管理与FMS的必然性
第三，FMS软件要素 CAD、CAM、CAT
3.传统成本计算的局限性 共同费用分配基础问题
战略管理与FMS的必然性
资源 动因 质控 小时(450) 生产准备 次数(450) 采购 次数(1000) 客户订单 张数(200) 设备运转 小时(75000)
金额
分配率
90,000 $200/小时
一、ABC的背景
JIT的实施效果显示： （美国22家企业抽查），供应商数量下 降67%，报废反修减少44%，启动时间下 降47%，存货下降
一、ABC的背景
现代生产的大特征
1. 日本大阪大学中谷严教授指出现代生 产的五大特征：
第一：流动化。人才流动、资本流动
第二：融业化。规模经济向范围经济转 化，范围经济也就意味着突破行业界限
购入
使用
废弃
战略管理与FMS的必然性
1. FMS来源于多元化与个性化特征 2.FMS的基本思想 第一，FMS是生产自动化的核心组成部 分，生产自动化包括了四大内容的组合 *生产过程自动化
订货 设计 投料 加工 组装 检验 保管 发货
战略管理与FMS的必然性
*信息系统自动化 CAD、CAM、CAT *无人运行 *多品种、小批量的FMS 第二，FMS硬件要素 市场要求多元化、短期化、细分化 生产要求可从七个方面体现弹性
(2)成本计算方法对决策的影响 • 就财务会计而言,影响不大 • 对企业经营决策影响的双重性
一、ABC的背景
(3)举例说明
例(1) 单一品种的成本计算
原材料 直接归入法
人工费
某一品种产品
间接费用
一、ABC的背景
例(2)多品种的成本计算
原材料 直接人工
直接归入
不同品种产品
间接费用
平均分配 中间账户
----CAM降低设计转化为生产的时间,减 少新产品投产准备时间
----FMS以灵活方式生产多种产品。品种 迅速转化，质量更高，准备时间下降， 人工与设备成本减少（弊端：失业、投 资压力、管理的滞后）
一、ABC的背景
----JIT目标：消除浪费、消除不增值作业
例：加工 检验 移动 等待 储存 在以上大阶段，只有加工是增值作业
135,000 $300/次
105,000 $105/次
120,000 $60/张
150,000 $2/小时
$6000,000
A 产品 100 1 10 5 1,000
战略管理与FMS的必然性
前二者是单一成本驱动，后者是多栋因成本驱动
（1）传统完全成本法下的成本流转
非制造成本
销售及管理 费用
制造成本
制造费用 直接人工 直接材料
产成品及在产品存货
期间费用 出售产品 成本
期末存货
（2）变动成本法下的成本流转
固定制造费用是 一种期间成本
产品成本 变动制造 直接材料 直接人工
销售及管理 固定制造