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第五章作业基础成本法
•▲假如某采购部门的资料如下: •(1）采购部门一个月发生的总成本为$ 45,000其中包括工资 $33,000,其他费用$12,000(采购部门实际编制采购订单200张, 实际定购直接材料$800,000), 。 •(2)有三个采购员与供应商联系,处理采购订单。每一张订单 •处理方式相同,与采购金额无关。采购员平均每个月可获得 $4,000。 •(3)五位收料员具体工作包括卸货、拆包和验收到货。通过 与收料员的交谈,了解到收料员大概有20%的时间是花在核实 采购订单上,80%的时间是花在与定订金额有关的事项上。收 料员每月的工资是$3,000。 •(4)部门主管表示他的工作时间可均衡地在三个采购员和五 个收料员之间分摊。部门主管每月的工资为$6,000。 •(5)采购部门的其他成本与使用面积有关。不考虑部门主管 办公室,采购定订处理作业大约占部门使用面积的15%,收料作 业占部门使用面积的85%。
▲作业成本动因分配率＝该作业成本的合计数/该 作业成本的分配基础
作业总成本
编制采购订 单
$16,050
成本动因数量 200
单位作业成本 $80.25
核实采购订单 卸货、拆包、 验收
$5,790
$23,160
200
800,000
$28.95
$0.02895
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第五章作业基础成本法
▲假定企业的200张订单中前两张订单，其中的1＃订单 采购金额为$5,000，2#订单的采购金额为$3,500。如以 这两张订单为成本对象，其成本计算如下图：
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第五章作业基础成本法
•(6)每月采购部门作业发生的成本如表1所示。
编制采购订单
工资：采购员（ $4,000×3人） $12,000
收料员（$3,000×5人）
主管（ $6,000×3/8 ） $2,250
主管（ $6,000×5/8 ）
其他：与编制订单有关
$1,800
（ $12,000×15％）
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第五章作业基础成本法
•◆作业从对企业价值创造的作用可以分为增值作业 和非增值作业。 •◆从成本核算的目的出发，作业可以分为：单位级 作业、批次级作业、产品级作业、管理级作业。
•单位级作业，是指每一单位产品至少要执行一次的 作业。如加工、组装等。 •批次级作业，同时服务于每批产品或许多产品的作 业，如生产前机器调试、成批产品转移至下一工序 的运输、成批采购等 。 •产品级作业，指服务于某种型号或样式产品的作业。 例如，产品设计、产品生产工艺规程制定、工艺改 造、产品更新等。 •管理级作业，为支持和管理生产活动而进行的作业。
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第五章作业基础成本法
• 案例:ABC的运用
•◆据美国管理会计师协会的调查，超过一半（54％） •的公司用作业基础成本法(Activity Based Costing) 来进行超出会计职能范围的决策;在使用ABC的公司中, •89%的公司认为其实施成本是值得的。 •◆那么,哪些公司会采用ABC法？ •调查显示:扭曲成本的可能性越大,企业就越可能采用 ABC法。间接费用占总成本的比率高的公司往往使用 ABC法。采用ABC法的公司比不采用ABC法的公司对成本 信息的决策有用性的评价更高。 •◆事实上,作业基础成本法的出现,正是对传统成本管 理的缺陷作出的反应,也是传统成本管理走向战略成本 管理的重要步骤。
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第五章作业基础成本法
传统成本法的弊端
•◆但是随着生产技术的不断进步，自动化程度的提 高，间接费用数额不断增加。传统成本核算方法会 导致产量大但科技含量低的产品成本被高估，而产 量低科技含量高的产品被低估，这会错误报告产品 成本，导致错误的产品线决策、不切实际的定价和 无效的资源配置。 •◆特别是许多成本与产量无关，调整成本、设计成 本等，此时将产量作为成本动因分配间接费用是不 恰当的。
•◆作业成本要素是构成作业基础成本核算摸型的元 素,它们按照一定规则组合在一起形成作业成本核算 模型。 •◆作业基础成本核算模型涉及的五大核算要素是:资 源、作业、成本对象、价值链(作业链)和成本动因。
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第五章作业基础成本法
资源
•◆资源作为一个概念,外延非常广泛,涵盖了企业所 有价值载体,包括物料、能源、设备、资金和人工等。 •◆在作业基础成本法中的资源，实质上是指为了产 出作业或产品而进行的费用支出，即各项成本费用 总体。
$16050
•核实采购 订单$5,790
•卸货、拆 包、验收
$23,160
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第五章作业基础成本法
作业
•◆作业是企业为了实现经营目标、完成既定任务而 进行的一项活动或一项工作。作业基础成本法中的 作业是指企业为生产产品或提供劳务而进行的某项 生产经营活动或某道生产工序。比如,机器制造企业 中有材料采购作业、材料剪裁作业、零件加工作业、 质量检验作业和装配作业等。 •◆作业是作业成本管理的核心要素。企业可以从不 同的角度出发,对作业进行不同的分类。按作业所完 成的职能可将其分为后勤作业、生产作业、质量作 业和协调作业等。
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第五章作业基础成本法
作业基础成本法的产 生
•◆当非产量相关的间接成本在总间接费用中占比较 高，企业所生产的产品差异化程度较大时，传统成 本核算会严重扭曲产品成本的信息。 •◆由于作业基础成本法能够提供更加详细、精确和 相关的成本信息，从而替代了传统成本核算法。
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第五章作业基础成本法
• 二、作业基础成本法及其要素
•（一）作业基础成本法
•▲作业基础成本法最早起源于20世纪30年代，由美国 教授科.斯托布斯提出。1988年美国哈佛大学的库珀 和卡普兰对作业基础成本法进行了较为完整的论述。 •▲作业基础成本法是以作业为基础，通过对成本动因 的分析计算产品生产成本，并为企业作业管理提供更 相关、准确的成本信息的一种成本计算方法。
与收料有关
（ $12,000×85％）
合计
$16,050
验收材料 $15,000 $3,750
$10,200 $28,950
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第五章作业基础成本法
•▲通过与采购员的交谈,了解到采购订单的数量是分配 编制采购订单作业成本的最合适的分配基础。 •▲通过与收料员的交谈, 了解到收料业务包括两个重要 的阶段:(1)核实采购订单;(2)卸货、拆包和验收材料。 并且可以确定分配核实采购订单作业成本的最合适的基 础是采购订单的数量,分配卸货、拆包和验收材料作业 成本的最合适的基础是采购订单的金额。 • ▲通过分析,现在我们知道,采购部门的成本是为三项主 要作业而发生的,其具体构成如下所示。
第五章作业基础成本法
2020/12/11
第五章作业基础成本法
• 学习目的与要求
★通过本章的教学，使学生重点掌握如何运 用作业基础成本法进行成本计算，明确作业基 础成本法的要素，了解作业基础成本法的意义 和局限性。
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• 学习重点和难点
●作业基础成本法的运用 ●作业基础成本法的要素
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第五章作业基础成本法
• 三、作业基础成本法的实施
•◆1.确定成本计算对象，如产品的品种、批次或步骤； •◆ 2 .确定直接生产成本的类型，如直接材料； •◆ 3. 确定间接成本库，即作业中心； •◆ 4. 选择成本分配基础，通过直接追溯或观察、交谈 和问卷等方式获得； •◆ 5. 将作业成本分配给成本对象，计算作业成本分配 率； •◆ 6. 计算各产品成本。
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PM公司的成本计算制度
•◆PM公司是一家汽车零配件制造商。公司有3条生 产线。1997年公司的成本计算表明3条生产线年亏损 额在13.8-20.2万美元。公司领导难以接受这样的事 实，聘请咨询机构重新评价。 •◆评价采用作业成本核算制度，结果表明：重型印 模配件每年亏损110万美元，而其他印模和车体外装 产品每年获利10万美元和50万美元。
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第五章作业基础成本法
•传统成本计算程序图
•直接材料
直追 溯
•直接人工
•间接费用
直接追 溯
•产
按职能单位归
集
•车间/部门成本
库
按产量基
础动因分配
品
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• 一、作业基础成本法的产生
传统的成本计算中，首先将间接费用分配到一个职能 性单位,建立一个车间或部门的成本库,然后,再将每个成 本库中的成本按单一的产量基础动因分配到产品。其中 产量基础包括直接人工、直接材料或直接工时等。 其分配基础是间接费用与产品产量高度相关，因此在 直接材料和直接人工作为最主要的生产要素、技术稳定 而且产量变动范围有限、间接费用总额占全部费用的比 重较小、成本管理对成本资料的要求不高的情况下该方 法是适用的。
＃1采 购订单
＃2采 购订单
总成本
直接材料成本
$5,000
作业成本：
编制采购订单 $80.25
核实采购订单
$28.95
卸货、拆包、验收
（$5,000× 0.02895) $144.75 ($3,500× 0.02895)
$3,500 $80.25 $28.95
$101.325
$8,500 $160.50 $57.90
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编制采 核实采 卸货、拆 购订单 购订单 包、验收
工资：采购员（ $4,000×3人 ） $12,000
收料员（$3,000×5人×20％）
$3,000
收料员（$3,000×5人×80％）
$12,000
主管（与采购员有关$6,000×3/8） $2,250