【例题】A股份有限公司（以下简称A公司）为境内上市公司，属于增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。
假定不考虑增值税以外的相关税费。
A公司2013年度发生的有关事项及其会计处理如下：要求：分析、判断A公司上述各事项中有关收入的确认是否正确，并说明理由。
如不正确，编制2013年差错更正的会计处理（按当期差错处理）。
（1）2013年7月1日，A公司因融资需要，将其生产的一批商品销售给同是一般纳税人的B公司，销售价格为400万元（不含增值税税额），商品销售成本为300万元，商品已经发出，货款已经收到。
按照双方协议，A公司将该批商品销售给B公司后一年内以420万元的价格购回所售商品。
2013年12月31日，A 公司尚未回购该批商品。
2013年7月1日，A公司就该批商品销售确认了销售收入，并结转相应成本。
【答案】（1）事项（1）A公司的会计处理不正确。
理由：A公司于2013年7月1日以固定价格向B公司销售商品，同时约定销售后一年内以固定价格回购，属于以商品作抵押进行融资，因此，A公司不应确认销售商品收入并结转有关成本。
更正分录：借：主营业务收入400贷：其他应付款400借：发出商品300贷：主营业务成本300借：财务费用10贷：其他应付款10（2）2013年11月30日，A公司接受一项产品安装任务，安装期为4个月，合同总收入为100万元，至2013年年底已经预收款项50万元，实际发生成本28万元，估计还会发生成本42万元。
2013年度，A 公司在财务报表中将100万元全部确认为劳务收入（对应科目为预收账款），并结转28万元的成本。
【答案】（2）事项（2）A公司确认收入的会计处理不正确。
理由：产品安装任务开始于2013年11月30日，至2013年12月31日尚未完工，属于劳务的开始和完成分属于不同期间的劳务收入确认问题。
至2013年12月31日，A公司预收款项50万元，实际发生成本28万元，估计至合同完工尚需发生成本42万元，因此，提供劳务的结果能够可靠地估计，完工进度为40%［28/（28+42）×100%］，应当采用完工百分比法确认劳务收入40（100×40%）万元，不应确认100万元的劳务收入。
更正分录：借：主营业务收入60贷：预收账款60（3）2013年12月1日，A公司向C公司销售商品一批，销售价格为200万元，成本为120万元，商品已经发出，该批商品对方已预付全部款项。
C公司当天收到商品后，发现商品质量未达到合同规定的要求，立即根据合同的有关价格减让和退货的条款与A公司协商，要求A公司在价格上给予一定的减让，否则予以退货。
至年底，双方尚未就此达成一致意见，A公司也未采取任何补救措施。
A公司认为款项已经收到，因此2013年确认了收入并结转了已售商品的成本。
【答案】（3）事项（3）A公司的会计处理不正确。
理由：A公司12月1日向C公司销售的商品，因商品质量没有达到合同规定的要求，双方尚未就此达成一致意见，A公司也未就此采取补救措施。
因此，A公司在该批商品所有权上的主要风险和报酬尚未发生转移，A公司的该批商品销售不符合收入确认条件，不应确认商品销售收入。
更正分录：借：主营业务收入200贷：预收账款200借：发出商品120贷：主营业务成本120（4）2013年12月1日，A公司与D公司签订销售合同。
合同规定，A公司向D公司销售生产线一条，总价款为250万元；A公司负责该生产线的安装调试工作，且安装调试工作是销售合同的重要组成部分。
12月5日，A公司向D公司发出生产线；12月8日，D公司收到生产线并向A公司支付250万元货款；12月20日，A公司向D公司派出生产线安装工程技术人员，进行生产线的安装调试；至12月31日，该生产线尚未安装完工。
A公司2013年未确认销售收入。
【答案】（4）事项（4）A公司的会计处理正确。
理由：2013年12月1日，A公司与D公司签订销售合同，规定A公司向D公司销售一条生产线并承担安装调试工作，且安装调试工作是销售合同的重要组成部分。
至12月31日，A公司虽然向D公司派出安装工作技术人员，但尚未完成安装调试工作。
因此，A公司向D公司销售的生产线所有权上的主要风险和报酬没有转移，A公司向D公司销售的生产线不符合收入确认条件，不应确认商品销售收入。
（5）2013年12月1日，A公司与E公司签订协议，向E公司销售一台大型设备，总价款为1000万元。
但是，A公司需要委托F企业来完成设备的一个主要部件的制造任务。
根据A公司与F企业之间的协议，F 企业生产该部件发生成本的110%即为A公司应支付给F企业的劳务款。
12月25日，A公司本身负责的部件制造任务以及F企业负责的部件制造任务均已完成，并由A公司组装后将设备运往E公司。
至2013年12月31日，E公司尚未向A公司支付有关货款。
但是，F企业相关的制造成本详细资料尚未交给A公司。
A公司本身在该大型设备的制造过程中发生的成本为600万元。
A公司于2013年年末确认了收入，并按600万元结转销售成本。
【答案】（5）事项（5）A公司的会计处理不正确。
理由：12月25日，A公司将大型设备交付给E公司并收到货款，但是，A公司为生产该设备发生的成本因F企业相关的成本资料尚未收到而不能可靠地计量。
因此，A公司向E公司销售的大型设备不符合收入确认条件，不应确认商品销售收入。
更正分录：借：主营业务收入1000贷：应收账款1000借：主营业务成本600贷：库存商品600（6）2013年12月15日，A公司采用托收承付方式向G公司销售一批商品，成本为200万元，开出的增值税专用发票上注明：售价300万元，增值税税额51万元。
该批商品已经发出，并已向银行办妥托收手续。
此时得知G公司在另一项交易中发生巨额损失，资金周转十分困难，已经拖欠其他公司的货款。
A公司的会计处理如下：借：发出商品200贷：库存商品200借：应收账款—G公司51贷：应交税费—应交增值税（销项税额）51（300×17%）【答案】（6）事项（6）A公司的会计处理正确。
理由：A公司在销售商品时，虽然商品已经发出并向银行办妥托收手续，但是G公司发生资金困难并拖欠其他公司货款，A公司收回销售货款存在很大的不确定性。
因此，A公司在销售商品时不能确认销售收入。
（7）A公司2013年12月30日向H公司售出大型设备一套，协议约定采用分期收款方式，从销售下年末分5年分期收款，每年500万元,合计2500万元，成本为1500万元。
销售当日收到增值税税额340万元存入银行。
假定在销售成立日该设备的公允价值为2000万元。
A公司在2013年未确认收入，A公司的会计处理如下：借：银行存款340贷：应交税费—应交增值税（销项税额）340借：发出商品1500贷：库存商品1500【答案】（7）事项（7）A公司会计处理不正确。
理由：分期收款销售商品，实质上具有融资性质的，应当按照应收的合同或协议价款的公允价值确定销售商品收入金额并结转成本。
更正分录为：借：长期应收款2500贷：主营业务收入2000未实现融资收益500借：主营业务成本1500贷：发出商品1500（8）2013年12月1日，A公司与W公司签订协议，采取以旧换新方式向W公司销售一批甲商品，同时从W公司收回一批同类旧商品作为原材料入库。
协议约定，甲商品的销售价格为200万元，旧商品的回收价格为10万元（不考虑增值税），W公司另向A公司支付224万元。
12月6日，A公司根据协议发出甲商品，开出的增值税专用发票上注明的商品价格为200万元，增值税税额为34万元，并收到银行存款224万元。
该批甲商品的实际成本为120万元。
旧商品已验收入库。
A公司的会计处理如下：借：银行存款224贷：主营业务收入190应交税费—应交增值税（销项税额）34借：主营业务成本120贷：库存商品120【答案】（8）事项（8）A公司会计处理不正确。
理由：以旧换新销售的商品应当按照销售商品收入确认条件确认收入，回收的商品作为购进商品处理，不能用旧商品成本冲减销售收入。
更正分录为：借：原材料10贷：主营业务收入10（9）3月5日A公司的母公司乙公司（合同投资方）、A公司（项目公司）与某地政府（合同授予方）签订特许经营协议，该政府将一条公路的特许经营权授予乙公司。
协议约定，乙公司采用建设—经营—移交方式进行公路的建设和经营，建设期3年，经营期30年；建设期内，乙公司按约定的工期和质量标准建设公路，所需资金自行筹集；公路建造完成后，乙公司负责运行和维护，按照约定的收费标准收取通行费；经营期满后，乙公司应按协议约定的性能和状态将公路无偿移交给政府。
项目运行中，建造及经营、维护均由A公司实际执行。
A公司采用自行建造的方式建造公路，截至2013年12月31日，累计实际发生建造成本20000万元（其中，原材料13000万元，职工薪酬3000万元，机械作业4000万元），预计完成建造尚需发生成本60000万元。
A公司预计应收对价的公允价值为项目建造成本加上10%的利润。
A司对上述交易或事项的会计处理为：借：工程施工20000贷：原材料13000应付职工薪酬3000累计折旧4000【答案】（9）事项（9）A公司的会计处理不正确。
理由：对于该BOT项目，A公司能够预计未来收取款项的公允价值。
因此，应当相应地确认合同收入与合同成本，并且，还应该按照应收取对价的公允价值确认无形资产。
无形资产的确认金额＝（20000＋60000）×（1＋10%）＝88000（万元）完工百分比＝20000/（20000＋60000）＝25%应确认的主营业务成本＝（20000＋60000）×25%＝20000（万元）应确认的主营业务收入＝（20000＋60000）×（1＋10%）×25%＝22000（万元）更正分录：借：无形资产88000贷：工程结算88000借：主营业务成本20000工程施工——合同毛利2000贷：主营业务收入22000。