• 1．非同一控制下的控股合并，一次交换交易 • 2．通过多次交换交易，分步取得股权最终形成企 业合并的 • 3．购买方为进行企业合并发生的各项直接相关费 用也应当计入企业合并成本，该直接相关费用不 包括为企业合并发行的债券或承担其他债务支付 的手续费、佣金等，也不包括企业合并中发行权 益性证券发生的手续费、佣金等费用。
（一） 企业合并-2
合并方式 吸收合并 A+B=A 新设合并 A+B=C 控股合并
A+B=以A为母
购买方 被购买方 （合并方） （被合并方） 取得对方资产 解散 并承担负债 由新成立企业 参与合并各 持有参与合并 方均解散 各方资产负债 取得控制权 保持独立 体现为长期股权 成为子公司
公司的企业集团
投资
（一）企业合并-3
会计上的企业合并与法律意义合并 • 会计：控股合并、吸收合并、新设合并 • 公司法：吸收合并、新设合并 • 本章讲解控股合并形成的长期股权投资 的确认和计量
（二）同一控制下企业合并形成的长期股权 投资 • 同一控制下的企业合并的定义 • 1．合并方以支付现金、转让非现金资产或 承担债务方式作为合并对价的 • 2．合并方以发行权益性证券作为合并对价 的
举例
某集团内一子公司以账面价值为1000万、公允价值 为1600万元的若干项资产作为对价，取 得同一集团内另外一家企业60％的股权。合并日 被合并企业的账面所有者权益总额为1500万 借：长期股权投资 900万 资本公积——资本溢价或股本溢价 100万 贷：有关资产 1000万 如资本公积不足冲减，冲减留存收益（盈余公积或 利润分配——未分配利润）
取得方式 初始计量 企业合 同一控 被投资单位所有者权益账面价值的份额，付 制 并方 出资产账面价值与享有被投资单位所有者 权益账面价值份额的差额计入资本公积。 式 （对 非同一 付出资产的公允价值，付出资产公允价值与 子公 控制 账面价值的差额计入当期损益。 司投 资） 企业合并以外 的方式（除 对子公司以 外的长期股 权投资） 付出资产的公允价值或发行权益性证券的公 允价值，付出资产公允价值与账面价值的 差资产或承 担债务方式作为合并对价的
• 应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面 价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。 • 长期股权投资的初始投资成本与支付的现金、转 让的非现金资产及所承担债务账面价值之间的差 额，应当调整资本公积（资本溢价或股本溢价）； 资本公积（资本溢价或股本溢价）的余额不足冲 减的，调整留存收益。 • 注意：这里调整的是资本公积(资本溢价或股本溢 价)，不能调整资本公积（其他资本公积）。
第四章
长期股权投资
• 本章基本结构框架 • 股权投资确认和计量: • 第一节 长期股权投资的初始计量 • 第二节 长期股权投资的后续计量 • 第三节 长期股权投资核算方法的转换及 处置
本章基本结构框架
长期股权投资的初始计量原则
企业合并形成的长期股权投资（重要）
长期股权投资 的初始计量
企业合并以外其他方式取得的长 期股权投资（重要） 投资成本中包含的已宣告但尚未发放 现金股利或利润的处理
同一控制下的企业合并的定义
与合并的企业在合并前后均受同一方或相同 的多方最终控制且该控制并非暂时性的， 为同一控制下的企业合并。反之为非。 理解为同一集团内部的企业合并即可。 特点：
控制的资产在合并前后没有变化 原则：不以公允价值计量，不确认损益。 • 初始投资成本＝在被合并方账面所有者权益中享 有的份额。
权长 投期 资 股
长期股权投资的成本法
长期股权投资的 后续计量
长期股权投资的权益法 （重要） 长期股权投资的减值（重要）
长期股权投资核算方法的转换（重要）
长期股权投资核算 方法的转换及处置
长期股权投资的处置（重要）
股权投资确认和计量:
①同一控制：按享有被合并方所有者权益账面价 ①控制（对子公司 投资，属于企业合 并方式取得） 值份额进行初始计量，后续计量采用成本法
返回
一、长期股权投资的初始计量原则
• 长期股权投资规范的内容： –对子公司的投资 –对合营企业的投资 –对联营企业的投资 –对被投资单位不具有共同控制或重大影 响、在活跃市场中没有报价、公允价值 不能可靠计量的权益性投资。
• 取得时应按初始投资成本入账，区分企业合并和 非企业合并两种情况确定。
长期股权投资初始计量
企业对被投资单位不具有控制、共同 控制或重大影响、在活跃市场上有报 价且公允价值能可靠计量的权益性投 资
短期内赚差价：交易性金融资产 持有时间长：可供出售金融资产
第一节
长期股权投资的初始计量
• 一、长期股权投资的初始计量原则 • 二、企业合并形成的长期股权投资 • 三、企业合并以外方式取得的长期股权投 资 • 四、投资成本中包含已宣告尚未发放的现 金股利或利润的处理
②非同一控制：按合并成本（付出对价的 公允价值）进行初始计量，后续计量采用 成本法
权长 投期 资 股
②共同控制（对合营企业投资） 按付出对价的公允价值进行初 ③重大影响（对联营企业投资） 始计量，后续计量采用权益法 ④企业对被投资单位不具有 控制、共同控制或重大影响、 按付出对价的公允价值进行初 在活跃市场上没有报价且公 允价值不能可靠计量的权益 始计量，后续计量采用成本法 性投资
返回
二、企业合并形成的长期股权投资
• （一）企业合并 • （二）同一控制下企业合并形成的长期股 权投资 • （三）非同一控制下企业合并形成的长期 股权投资
返回
（一） 企业合并-1
• 企业合并指两个或两个以上企业的联合或 某一企业取得其他企业的控制权。 • 企业合并，是指将两个或者两个以上单独 的企业合并形成一个报告主体的交易或事 项。(企业会计准则20号——企业合并）
2．合并方以发行权益性证券作为合 并对价的
• 应按发行股份的面值总额作为股本，长期 股权投资初始投资成本与所发行股份面值 总额之间的差额，应当调整资本公积（资 本溢价或股本溢价）；资本公积（资本溢 价或股本溢价）不足冲减的，调整留存收 益。 • 【例4—1】
（三）非同一控制下企业合并形成 的长期股权投资