第十一章成本核算与管理子系统【本章目标】1、生产管理(成本)流程的特点和设计目标2、手工与计算机业务处理流程之间的区别3、生产管理(成本)系统的数据来源4、生产管理(成本)业务流程相关的系统功能结构设计【学习内容】11.1 成本核算与管理子系统概述11.2 成本核算与管理业务流程分析11.3 成本系统的功能设计第一节11.1 成本核算与管理子系统概述一、生产循环的内容制造业的生产过程主要表现为实物的消耗、加工和转化，同时又是生产费用的归集和分配的过程。
因此，生产循环主要包括两大子系统：产品制造系统和成本系统。
产品制造系统的主要功能是产品的设计、生产调度和质量控制等。
成本系统是根据企业制造流程的特点，选择适当的成本核算方法，计算产品的成本，包括各期完工产品和期末在产品。
二、产品制造系统产品制造系统是高度自动化的生产制造过程，利用计算机和信息技术将材料、人力资源、设备、经营策略等整合为综合性的制造系统。
整合后的产品制造系统由以下几个部分组成：1、产品设计开发系统：包括计算机辅助设计( computer aided design，CAD )和计算机辅助开发( computer aided engineering，CAE )。
产品设计开发系统的主要目标在于提高产品设计效率和设计质量。
2、生产计划和控制系统：包括制造资源计划(manufacturing resource planning ，MRP) 和适时制生产系统(just—in-time system, JIT)。
制造资源计划要求准确的存货库存记录，以减少存货的库存成本，改善对客户提供的服务。
适时制生产系统中，存货可以被最小化，提高产品质量和生产效率。
3、弹性制造系统(flexible manufacturing system ，FMS) ：此系统的目的在于使企业能够根据环境的变化，使用同样的设备与资源更快地制造多样化的产品，满足市场和客户的需求。
三、成本系统成本系统侧重于产品生产过程中的成本流动，而不是实体流动。
成本系统的主要功能是收集生产过程中的各种成本数据，计算完工产品和期末在产品的成本，控制生产耗费、评估生产绩效，提供满足企业内部各级管理者经营决策所需要的成本信息。
成本系统是会计信息系统中一个设计非常复杂的子系统，通用化的难度大。
有关成本的实际数据和分析数据是衡量企业经济效益、制定产品价格和管理人员进行预测和控制的重要依据。
与会计信息系统中的其他子系统相比，成本子系统具有以下特点：1、由于成本子系统计算方法多(如品种法、分步法、分类法等)及成本核算体制不同(如一级核算体制、二级核算体制)，成本核算的处理流程比较复杂。
2、与其他子系统之间的数据交换多。
产品成本计算是生产费用归集和分配的过程，关于生产费用（直接材料、直接人工、折旧费用等）的原始数据在其他子系统已经输入（如材料费用在存货系统、工资及福利费在工资系统、折旧 费用在固定资产系统等），在成本系统中不需再输入，只需从上述各系统中将需要的数据转来即可，在成本系统中归集,然后按照一定的分配标准进行分配。
在成本系统中通过成本计算得到的在产品和产成品的数量和成本信息再转入存货 系统，以便计算存货的收入和发岀成本，为产品销售提供销售成本信息。
另外，成本系统的成本计算结果还要转入总第二节11.2成本核算与管理业务流程分析一、成本核算与管理系统的业务流程（重点）企业的成本核算体制不同，则核算的程序和计算方法也不相同。
成本计算方法要根据成本计算对象、成本计算期 和生产费用在完工产品与在产品之间分配的特点加以选择。
品种法是产品成本核算的最基本方法，按照一级成本核算 体制（即集中成本核算体制）采用品种法进行成本核算体现了产品成本核算的一般程序。
以下按照一级核算体制并采 用品种法进行产品成本的核算为例讨论成本系统的处理流程，其账务处理基本程序如图分配表图11 - 2 :品种法下成本计算账务处理基本程序成本系统的日常输入数据可分为两类：一类是从其他子系统转来的料、工、费数据，这些费用又可分为直接费用 和间接费用，直接费用能够直接计人产品成本，而间接费用要按照一定的费用分配标准分配计人有关的产品成本；另 一类是成本系统产生和需要输入的数据，如产品的产量、生产产品所耗用的工时、费用定额等数据，这些数据也可以账系统，以便进行账务处理和将来编制会计报表。
11 - 1所示11 - 2所示。
工肝及晞利玲 分配表成本系统与会计信息系统中其他子系统之间的关系如图图11 - 1 :成本子系统与其他子系统之间的关系井配表代助生产慮本作为间接费用分配的标准。
基于成本计算的过程及其账务处理基本程序，成本系统的数据流程（部分文件是公用文件，如产品目录文件、成 本项目代码文件，在数据流程图中略）如图 11 - 3所示。
二、成本核算与管理系统的主要数据文件产品产量及工时文件的作用。
该文件用十存储各个产品的实际产量和工时等数据，一种产品一条记录。
存储策略。
产品产量及工时文件通常按月设置。
组织方式。
产品产量及工时文件应该按产品代码建立索引文件。
2 •直接费用文件① 直接费用文件的作用。
该文件用于接收各个子系统传输来的直接费用，如直接材料、直接人工等。
② 直接费用文件的结构。
直接费用文件的结构如表11 - 2所示。
表11 - 2:直接费用文件的结构 序号 项目说明1 日期直接生产费用归集的时间2产品代码必须惟一1、 产品产量及工时文件产品产量及工时文件的结构。
产品产量及工时文件的结构如表11 - 1所示。
表11 - 1 :产品产量及工时文件的结构序号 项目 说明 产品代码必须惟一完工产品产量 完工产品工时 在产品产量 在产品工时统计数据, 统计数据, 统计数据, 统计数据, 可作为费用分配标准 可作为费用分配标准 可作为费用分配标准 可作为费用分配标准图11 - 3:成本系统数据流程图阖氏M具玉t3 4归集的生产费用的具体成本项目 按成本项目归集的生产费用额③ 存储策略。
直接费用文件通常按月设置。
④ 组织方式。
直接费用文件应该按产品代码和成本项目代码建立索引文件。
3．间接费用文件① 间接费用文件的作用。
该文件用于接收各个子系统传输来的间接费用，如间接材料、间接人工、制造费用等。
② 间接费用文件的结构。
间接费用文件的结构如表 11 - 3 所示。
表 11 - 3：间接费用文件的结构序号 项目 说明1 日期 3 成本项目代码4 费用额间接生产费用归集的时间 归集的生产费用的具体成本项目 按成本项目归集的生产费用额③ 存储策略。
间接费用文件通常按月设置。
④ 组织方式。
间接费用文件应该按成本项目代码建立索引文件。
4．间接费用分配标准文件① 间接费用分配标准文件的作用。
该文件存储不同产品间接费用分配标准，用于间接费用在各产品之间的分配。
② 间接费用分配标准文件的结构。
间接费用分配文件的结构如表 11 - 4 所示。
表 11 - 4：间接费用分配标准文件的结构 序号 项目说明 1 产品代码必须惟一2 成本项目代码 归集的生产费用的具体成本项目3间接费用分配率分配间接费用的标准结构示例如下：产品代码成本项目代码 间接费用分配率A 制造费用 0． 35 B制造费用 0． 40C制造费用0．25③ 存储策略。
间接费用分配文件通常按月设置。
④ 组织方式。
间接费用分配文件应该按产品代码和成本项目代码建立索引文件。
5．完工产品分配标准文件① 完工产品分配标准文件的作用。
该文件存储不同产品、不同成本项目的完工产品分配率，用于生产费用在完工 产品和在产品之间的分配。
② 完工产品分配标准文件的结构。
完工产品分配标准文件的结构如表 11 - 5 所示。
表 11 - 5：完工产品分配标准文件的结构序号 项目 说明1 产品代码 必须惟一2 成本项目代码 归集的生产费用的具体成本项目 3完工产品分配率分配完工产品和在产品费用的标准结构示例如下：产品代码 成本项目代码 完工产品分配率成本项目代码 费用额A 原材料 0. 96 A 燃料及动力 0. 96 A工资及福利费 0. 60 A制造费用0. 40③ 存储策略。
完工产品分配标准文件通常按月设置。
④ 组织方式。
完工产品分配标准文件应该按产品代码和成本项目代码建立索引文件。
成本计算单的作用。
该文件用于存储产品的成本计算信息，是输岀成本计算单的主要依据。
成本计算单文件的结构。
成本计算单文件的结构如表表11 - 6 :成本计算单文件的结构序号项目存储策略。
成本计算单文件通常按月设置。
组织方式。
成本计算单文件应该按产品代码和成本项目代码建立索引文件。
此外，还应设计成本项目文件，存储成本项目代码与成本项目名称的对应关系；设置记账凭证文件，成本系统转 账凭证编制完毕后存储于该文件，传递到总账系统。
第三节11. 3成本系统的功能设计根据上述对成本系统的数据流程分析，成本系统的功能结构如图11 - 4所示。
1•初始化模块设计6. 成本计算单文件11 - 6所示。
说明 1 产品代码必须惟一2 成本项目代码 归集的生产费用的具体成本项目3期初在产品成本4本期生产费用当期期初在产品的生产成本 当期投入的生产费用5 生产费用合计期初在产品成本和本期生产费用的合计数6完工产品总成本 7 产品单位成本 当期完工产品的总成本 当期完工产品的单位成本 8期末在产品成本当期期末在产品的生产成本图11 - 4:成本系统功能结构图输入或从存货系统转入关于产品的基础信息，如产品代码、产品名称、计量单位等；并输入相应的定额信息，如 材料定额、工时定额等，将上述数据保存在产品目录文件中。
设置成本项目，将成本项目代码、成本项目名称保存在 成本项目代码文件。
输入期初在产品成本数据，保存在成本计算单文件中。
2．获取数据模块设计① 从其他子系统获取生产费用数据。
从其他子系统（存货子系统、工资子系统、固定资产子系统、总账子系统等 ）获取有关的生产费用 （料、工、费 ）数据，将直接费用和间接费用分别存储于直接费用文件和间接费用文件中。
② 输入或从其他子系统 （ 如生产控制系统 ）获取关于产品的生产产量、耗用工时等数据，存储于产品产量及工时文 件。
3．成本核算模块设计① 生产费用的归集与分配。
将直接费用文件中有关产品的直接费用数据传输到成本计算单文件中进行归集，再根 据间接费用分配标准文件和间接费用文件等文件数据，进行间接费用的分配，将分配结果传输到成本计算单文件中。
② 计算产品成本。
根据成本计算单文件和完工产品分配标准等文件数据， 进行完工产品和在产品之间的成本分配， 计算完工产品的总成本和单位成本，分配的结果存入产品成本计算单文件中。
4．自动转账模块设计 根据成本计算单文件和间接费用文件、间接费用分配标准、产品产量及工时等文件数据自动编制结转完工产品成 本的转账凭证，存入记账凭证文件，传输到总账系统。