四、税收筹划的制度空间
1.有差别的征税待遇 （1）不同类型的资产（活动）征收不 同的税收，报酬率不同； （2）相同类型的资产处于不同的税收 辖权之下，征税不同，报酬率也不同； （3）处于同样的税收辖权之下，相同 类型的资产由不同法律组织形式持有，征税不 同，报酬率也不同；
（4）同样的税收辖权，相同的法律组织 形式，持有的资产由于以下因素，征税也会 不同：
德国的法庭在审判中也承认“只要法律 上没有禁止，纳税人就可按自己的意愿从 事经营，特别是从缴税最少的角度来有效 地组织经营”。
1947年，美国最高法院法官伦德·汉德 （Jude Lamed Hand）在一个税收诉讼案的 判决书中写下一段名言：
“法庭一再声称，人们安排自己的活动 以达到低税负的目的，是无可指责的。每 个人都可以这样做，无论富人或穷人。而 且这样做是完全正当的，因为每个人都没 有义务支付比法律要求的更多的税；税收 是强制征收，而不是自愿奉献。以道德的 名义要求税收，不过是侈谈空论而已”。
①组织的经营历史； ②组织持有的其他资产的情况； ③组织的所有者的不同特点。
2.税收制度本身存在一定的弹性 （1）税收制度的针对性和原则性矛盾导 致的弹性 ——纳税人定义上的可变通性 ——课税对象和计税金额上的可调整性 （2）税种本身具有弹性 3.税收制度的相对稳定性使税收制度产 生不确定性
4.会计核算的可选择性产生纳税方案的 可选择性
税收筹划不仅仅着眼于法律上的思考，更重 要着眼于总体的管理决策上；
纳税人进行税收筹划时，除了要通晓税法外， 必然涉及到与投资决策相关的其他法规，而 避税瞄准的只是税法上的某个漏洞；
企业对促进公共利益应负有的社会责任感。 税收筹划必须符合国家的政策导向，而不能 像避税那样损公利私；
避税尤其是偷税，要承担政府实施惩罚的风 险。惩罚的支出往往大于正常的税收，只有 税收筹划才是正常的；
五、税收筹划与相关概念的区别
1．与避税的区别
避税——以合法的手段减少税负； ——纳税人通过个人或企业活动的安 排，钻税法漏洞、 和缺陷，牟取税 收利益；
——有悖于政府的税收政策导向。 例：假合资；转让定价
印度的税务专家（公司所得税）E·A ·史林 瓦斯的观点：
避税是通过钻税法空子，无助于人们长期的 资本融通。因为漏洞一旦暴露，投资者可能 要陷入困境。税收筹划需要较长远的眼光， 至少不短于5年；
(3) 人们合理而又合法地安排自己的经 营活动，使之交纳尽可能低的税收.
少缴税和递延交纳税收是纳税筹划的 目标所在。
在纳税发生之前，有系统地对企业经 营或投资行为做出事先安排，以达到尽量 少缴所得税，这个过程就是税收筹划。主 要如选择适当的组织形式和资本结构，投 资采取租用还是购入的方式，以及交易的 时间。
三、税收筹划与现代法治原则 纳税是一种法律行为，纳税人根据税法 的明确要求承担法定的纳税义务，没有法 律的明确规定，公民不承担纳税义务，纳 税人有权根据法律的“非不允许”进行选 择 和决策。
阿根廷宪法明确规定： “不应强迫阿根延的居民去做法律没有 规定的事，同时也不能禁止他们去做法律 没有禁止的事情。”
ቤተ መጻሕፍቲ ባይዱ
（4）纳税人通过财务活动的安排， 以充分利用税收法规所提供的包括减免 税在内的一切优惠，从而享得最大的税 收利益。
（5）税收筹划是经营管理整体中的 一个组成部分。
税务已成为重要的环境要素之一，对企业 既是机遇，也是威胁。
小结
税收筹划是指在法律规定许可的范围 内，通过对经营、投资、理财活动的事先 筹划和安排，尽可能的取得“节税”的税
税收筹划
第一章 税收筹划概述
第一节 税收筹划的基本理论
一、税收筹划的 概念
税收筹划——纳税筹划、税务计划、 税收规划（Tax Planning）
1.税收筹划的含义
(1)制定可以尽量减少纳税人税收 的纳税人的投资、经营或其他活动的 方式、方法和步骤。
(2)是使一个人的经营和（或）事务 交纳尽可能少的税收安排。
纳税者关注如何赚取利润，但更应当关注的 应是其交纳所得税后的净利润。公司的目标 不在于利润的最大化，而在于税后所的最大 化。税收筹划便是为了实现后面这一目标；
资本构成不容忽视，而纳税对资本构成有直 接的影响；
间接税的支付使产品的成本提高，并影响到 价格。正确的税收筹划可以使公司保持合理 的税负；
（4）专业性 （5）综合性 ①要考虑一项交易活动所涉及到的所 有税收，而不能只考虑个别税种的高低； ②不仅要考虑税收成本，还要认识到 非税成本的重要性； ③不仅要考虑明显的税，也要考虑隐 含的税。
二、税收筹划的行为动因 税收影响纳税人的经济平衡表 经济学的“经济人”假设——最求自身 效 用的最大化——天生的“讨价还价”能力 “税收价格关系”——一方面，他们希 望 尽可能多地享受政府提供的公共物品和务 的利益，另一方面，又希望尽可能地减少 自己所支付的“税收价格”。
收 利益。
2.税收筹划的特点
（1）合法性 ——在法律许可范围内 ——符合国家立法精神及意图 ——不能违背国家的其他经济法规
（2）计划性 ——纳税人在税收法律关系形成之前
对本身经营、投资活动所做的事先安排
——企业经营管理策略的组成部分 ——立足于中长期的规划
（3）目的性——取得节税的税收利益 ①在纳税人的投资、经营思想和方法 上进行筹划，选择低税负，避免进入税收 禁区，取得尽可能高的税后报酬率； ②在具体的经营活动或理财活动中， 选择低税点，或滞延纳税时间，降低资本 成本，以取得尽可能多的财务利益。
20世纪80年代后，越来越多的国家在税法中 加入了反避税的条款，或对避税行为进行限制的 条款，并提出了一些基本原则，如“实质重于形
税收筹划需要以时间和金钱的消耗为代 价，不过这些代价的支付，税法允许作 为费用列支；
税收筹划有助于公司合理安排支出，包 括费用支出、资本投资、促销计划等。
20世纪70年代后，西方一些重要国 家，如美国、德国、澳大利亚等逐步地 以立法的形式否认了避税。
1977年联合国税收协定中的互相协商 程序和情报交换条款被税务专家广泛称为 反避税的条款。