第二节非流动负债知识点框架及历年考情本节知识点年份/题型考点1.长期借款2015年/单选题会计处理的表述2.公司债券3.长期应付款一、长期借款项目账务处理（分期付息）1.借入长期借款时借：银行存款（按实际收到的款项）长期借款——利息调整（差额）贷：长期借款——本金2.资产负债表日，借款利息的账务处理借：在建工程、制造费用、研发支出等（利息费用）贷：应付利息（应付未付利息）长期借款——利息调整（差额）【注1】利息费用=（期初）摊余成本×实际利率应付未付利息=借款本金×合同利率【注2】到期一次付息的长期借款，应付未付利息通过“长期借款——应计利息”科目核算3.归还长期借款借：长期借款——本金（按归还的本金）在建工程、财务费用、制造费用等（差额）贷：银行存款（按实际归还的款项）长期借款——利息调整（按转销的利息调整金额）二、应付债券（一）一般公司债券1.公司债券的发行借：银行存款（按实际收到的款项）贷：应付债券——面值（按债券面值）——利息调整（差额，或借方）【提示】（1）无论是按面值发行，还是溢价发行或折价发行，均按债券面值记入“应付债券——面值”明细科目。

（2）发行债券的发行费用应计入发行债券的初始成本，反映在“应付债券—利息调整”科目中。

（3）债券溢价发行或折价发行不是债券发行企业的收益或损失，而是发行债券企业在债券存续期内对利息费用的一种调整：①溢价是企业以后各期多付利息而事先得到的补偿；②折价是企业以后各期少付利息而预先给投资者的补偿。

2.利息调整的摊销利息调整应在债券存续期间内采用实际利率法进行摊销。

（1）一次还本付息的债券借：财务费用、在建工程、制造费用、研发支出等（利息费用）贷：应付债券——应计利息（应付未付利息）——利息调整（差额，或借方）（2）一次还本、分期付息的债券借：财务费用、在建工程、制造费用、研发支出等（利息费用）贷：应付利息（应付未付利息）应付债券——利息调整（差额，或借方）【提示】利息费用=期初摊余成本×实际利率应付未付利息=债券面值×票面利率3.债券的偿还（1）一次还本、分期付息的债券，债券到期偿还本金并支付最后一期利息时借：应付债券——面值——利息调整（或贷方）在建工程、财务费用、制造费用、研发支出等（差额）贷：银行存款（2）一次还本付息的债券，债券到期支付债券本息借：应付债券——面值——应计利息（到期一次还本付息债券利息）贷：银行存款【教材例9－8】应付债券的会计处理20×1年12月31日，甲公司经批准发行5年期一次还本、分期付息的公司债券10 000 000元，债券利息在每年12月31日支付，票面年利率为6%。

假定债券发行时二级市场与之类似的没有附带转换权的债券市场年利率为5%。

[已知（P/F，5%，5）=0.7835；（P/A，5%，5）=4.3295]1.根据资料，计算甲公司该批债券实际发行价格债券实际发行价格=未来现金流出的现值=10 000 000×0.7835+10 000 000×6%×4.3295=10 432 700（元）【提示】现值也称为本金。

2.采用实际利率法和摊余成本计算确定利息费用具体如下表所示。

【提示】填列（计算）说明①支付利息=债券面值×票面利率②利息费用=期初摊余成本×实际利率③摊销的利息调整=支付利息－利息费用④期末摊余成本=期初摊余成本+利息费用－支付利息=期初摊余成本－摊销的利息调整或=期初摊余成本×（1+实际利率）－支付利息利息费用一览表单位：元付息日期支付利息①利息费用②摊销的利息调整③=①－②应付债券摊余成本④=期初④－③20×1.12.31 10432700 20×2.12.31600000（10000000×6%）521 635（10432700×5%）78365（600000－521635）10354335（10432700－78365）20×3.12.31 600000 517716.75 82283.25 10272051.75 20×4.12.31 600000 513602.59 86397.41 10185654.34 20×5.12.31 600000 509282.72 90717.28 10094937.06 20×6.12.31 600000 10000000 *尾数调整。

3.根据上表的资料，甲公司的相关账务处理（1）20×1年12月31日发行债券时：借：银行存款 10 432 700贷：应付债券——面值 10 000 000——利息调整432 700（差额）【注】①20×1年12月31日”应付债券—利息调整”科目余额=10 432 700－10 000 000=432 700（元）②20×1年12月31日应付债券的账面价值（摊余成本）=10 000 000+432 700 =10 432 700（元）（2）20×2年12月31日计算利息费用时：借：财务费用等 521 635应付债券——利息调整78 365（差额）贷：应付利息 600 000【注】①20×2年12月31日利息费用=期初摊余成本10 432 700×实际利率5%=521 635（元）②20×2年12月31日应付债券账面价值（摊余成本）=10 432 700－78 365=10 354 335（元）或=10 432 700×（1+5%）－600 000=1 035 4335（元）③20×2年12月31日”应付债券—利息调整”科目余额=432 700－78 365=354 335（元）或=1 035 4335－10 000 000=35 4335（元）（3）20×3年12月31日计算利息费用时：借：财务费用等 517 716.75应付债券+利息调整 82 283.25（差额）贷：应付利息600 000【注】①20×3年12月31日利息费用=期初摊余成本10 354 335×实际利率5%=517 716.75（元）或=[10 432 700×（1+5%）－600 000]×5%= 517 716.75（元）②20×3年12月31日应付债券账面价值（摊余成本）=10 354 335 － 82 283.25=10 272 051.75（元）或=[10 432 700×(1+5%)－600 000]×(1+5%)－600 000=10 272 051.75(元)③20×3年12月31日”应付债券—利息调整”科目余额=432 700－78 365－82 283.25 =272 051.75（元）或=10 272 051.75－10 000 000=272 051.75（元）20×4年、20×5年确认利息费用的会计处理同上述。

（3）20×6年12月31日归还债券本金及最后一期利息费用时：借：财务费用等505 062.94（差额）应付债券——面值10 000 000——利息调整94 937.06[432700－78365－82283.25－86397.41－90717.28]贷：银行存款10 600 000[本金10 000 000+最后一期应付利息600 000]【例题•单选题】甲公司于2×17年1月1日发行5年期、一次还本、分期付息的公司债券，每年12月31日支付利息。

该公司债券票面年利率为5%，面值总额为300 000万元，发行价格总额为313 377万元。

实际年利率为4%。

2×18年12月31日该应付债券的摊余成本为（）万元。

A.308 008.2B.308 026.20C.308 316.12D.308 348.56【答案】D【解析】2×18年12月31日的摊余成本=[313 377×（1+4%）－300 000×5%]×（1+4%）－300 000×5%=308 348.56（万元）。

（二）可转换公司债券1.发行时（1）企业发行的可转换公司债券，应当在初始确认时将其包含的负债成分和权益成分进行分拆，将负债成分确认为应付债券，将权益成分确认为其他权益工具。

（2）在进行分拆时，应当先对负债成分的未来现金流量进行折现确定负债成分的初始确认金额，再按发行价格总额扣除负债成分初始确认金额后的金额确定权益成分的初始确认金额。

（3）发行可转换公司债券发生的交易费用，应当在负债成分和权益成分之间按照各自的相对公允价值进行分摊。

（4）会计分录2.转换股份前可转换公司债券在转换为股票之前，其所包含的负债成分，应当比照上述一般公司债券进行处理。

即按照实际利率和摊余成本确认利息费用，按面值和票面利率确认应付未付利息记入“应付利息”科目（分期付息）或”应付债券——可转换公司债券（应计利息）”科目（到期一次还本付息债券），差额作为利息调整的摊销金额。

3.转换股份时（可转换债券持有人行使转换权时）借：应付债券——可转换公司债券（面值）——可转换公司债券（利息调整）（或贷方）——可转换公司债券（应计利息）（一次还本付息）应付利息（分期付息；若有转换时尚未支付的利息）其他权益工具（原确认的权益成分的金额）贷：股本（转换股数×每股面值）资本公积——股本溢价（差额）【教材例9－9】可转换公司债券的账务处理甲公司经批准于20×1年1月1日按面值发行5年期一次还本、按年付息的可转换公司债券200 000 000元，款项已收存银行，债券票面年利率为6%（注：假定每年1月5日支付上年利息）。

债券发行1年后可转换为普通股股票，初始转股价为每股10元，股票面值为每股1元。

债券持有人若在当期付息前转换股票的，应按债券面值和应计利息之和除以转股价，计算转换的股份数。

假定20×2年1月1日债券持有人将持有的可转换公司债券全部转换为普通股股票，甲公司发行可转换公司债券时二级市场上与之类似的没有附带转换权的债券市场利率为9%。

（P/F，9%，5）=0.6499，（P/A， 9% ，5）=3.8897甲公司的账务处理如下：（1）20×1年1月1日发行可转换公司债券①可转换公司债券负债成分的公允价值=200 000 000×（P/F,9%,5）+200 000 000×6%×（P/A,9%,5）=200 000 000×0.6499+200 000 000×6%×3.8897=176 656 400（元）②可转换公司债券权益成分的公允价值=200 000 000－176 656 400=23 343 600（元）借：银行存款 200 000 000应付债券—可转换公司债券（利息调整）23 343 600贷：应付债券—可转换公司债券（面值） 200 000 000其他权益工具23 343 600（2）20×1年12月31日确认利息费用时：借：财务费用等15 899 076贷：应付利息12 000 000应付债券—可转换公司债券（利息调整） 3 899 076（3）20×2年1月1日债券持有人行使转换权时（假定利息尚未支付）转换的股份数=（200 000 000+12 000 000）÷10=21 200 000（股）借：应付债券—可转换公司债券（面值) 200 000 000应付利息12 000 000其他权益工具23 343 600贷：股本21 200 000应付债券—可转换公司债券（利息调整）19 444 524（余额）资本公积—股本溢价 194 699 076（差额）。