（2）费用确认
•
——以支付现金
的时间为标准
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举例
（1）收到某客户上个年度所欠的货款50 000元，存入银 行；
（2）以银行存款支付本季度短期借款利息费用9 000元； （3）以现金预付下年度的报刊费1 200元； （4）赊销货物一批，价款10 000元，约定3个月以后收讫
； （5）根据销货合同，收到某客户的购货定金20 000元（
2.银行存款的清查
（1）方法：银行存款的清查，采用账单核对法进 行（2）具体方法：
首先，应详细检查本单位银行存款日记账的登记，保证登记 正确无误； 其次，将开户银行定期转来的对账单与本单位的银行存款日 记账逐笔进行勾对，并核对双方的余额。通过核对，往往会 发现双方账目不一致。
（3）不一致的原因：
一是本单位或银行在登记账簿时出现错账或漏账； 二是存在着“未达账项”。
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未达账项：是指对同一笔经济业务，由于办理结算手续和凭证 传递的原因，导致本企业单位与银行的记账时间不一致，造成 一方已经记账，而另一方尚未记账的会计事项
未达账项主要有以下四种情况： 第一，企业已经收款入账，而银行尚未入账； 第二，企业已经付款入账，而银行尚未入账； 第三，银行已经收款入账，而企业尚未入账； 第四，银行已经付款入账，而企业尚未入账。
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两种会计确认基础运用比较
权责发生制
现金收付制
（accrual basis）
（cash basis）
（1）收入确认
•
——以收入取得
的权利形成为标志，而
不论款项是否已经收到
（1）收入确认
——以收到现金的时 间为标准
（2）费用确认
•
——以费用承担
责任的发生为标志，而
不论款项是否已经支付
10 200
59 800
权责发生制
收入
费用
3 000
10 000
2 000
100
10 000
5 100
4 900
第二节 财产清查
• 含义与意义 • 分类 • 财产清查的组织 • 财产清查的方法 • 清查结果的账务处理
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一、财产清查的意义和种类
意义：通过盘点实物、核对往来账目来确定各项财 产物资、货币资金和往来款项的实存数，并查明实 存数同账存数是否相符的一种专门方法。
期末账项调整与结账
• 期末账项调整 • 财产清查 • 对账与结账
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期末账项调整
• 权责发生制与收付实现制 • 账面调整的类型及会计处理 • 具体见教材182页
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收付实现制
– 它是按费用和收入是否在本会计期间已经支付、收 入货币，而不管其应否计入本期损益为标准，来处 理有关经济业务的一种会计确认基础。
银行的未达 账项
企业的达 账项
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中达公司2001年5月31日银行存款日记账账面余额86970元， 开户银行送来的对账单所列余额94460元，经逐笔核对，发现 未达账项如下：
（1）5月29日企业为支付职工借支差旅费开出现金支票一张， 计1350元，持票人尚未到银行取款。 （2）5月30日企业的转账支票一张，计7550元，银行尚未入 账。 （3）5月31日企业收到购货单位转账支票一张，计18400元， 已开具送款单送银行，企业已经入账，但银行尚未入账。 （4）5月31日，企业经济纠纷案败诉，银行代扣违约罚金 12000元，企业尚未接到凭证而未入账。 （5）5月31日，银行计算企业存款利息4400元，已记入企业 存款户，企业尚未接到凭证而未入账。 （6）5月31日，银行收到企业委托代收销货款24590元，已收 妥记入企业存款户，企业尚未接到凭证而未入账。
系收到银行存款）； （6）计算确定本月应负担的设备租金为2 000元； （7）计算确定本月应负担的报刊费100元。
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交易 序号
(1) (2) (3) (4) (5) (6) (7) 合计 20利20/7润/22
现金收付制
收入 50 000
20 000
费用
9 000 1 200
70 000
项目
金额
企业银行存款日记账 余额
加：企业未入账的收 入款项 1、存款利息 2、银行代收货款 减：企业未入账的付 出款项 1、银行代扣罚金
86970
4400 24590 12000
项目
金额
银行对存款户余额 加：银行未入账的收入款项 1、存入转账支票 减：银行未入账的付出款项 1、开出转账支票 2、开出现金支票
94460
18400
7550 1350
调节的余额
103960 调节后的余额
103960
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存货的数量
3.存货的清查
账存数 实地盘存制、永续盘存制
实存数 实地盘点、技术推算盘点
– 特点： 凡在本期发生而且应从本期收入中取得补偿的费
用，不论其是否已经在本期实际付出货币资金，均应作 为本期的费用处理。
凡在本期发生而且应归属于本期的收入，不论其 是否已经在本期实际收到货币资金，均应作为本期的收 入处理。 –按应计基础处理有关收入与费用的经济业务，将使各有 关会计期间损益的确定都更为合理。
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先编制银行存款余额往来调节表
调节表的编制对于未达账相采用补记法（谁的未达帐项调整 谁的余额）
项目
金额
企业银行存款日记账余额 加：银行已收企业未收款
减：银行已付企业未付款
项目
银行对帐单余额 加：企业已收银行未收 款
金额
减：企业已付银行未付 款
调整后余额
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调整后余额
银行存款余额调节表 2001年5月31
会计 账簿
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账面结存数
货币资金
实物资产
核对
债权债务
实际结存数
财产清查的种类
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三、财产清查的方法
（一）货币资金的清查 1.库存现金的清查 1）清查方法——实地盘点法。 2）清查手续——填写“库存现金盘点报告表”。（重要 的原始凭证）
库存现金盘点报告表
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–特点： 凡是本期实际以现金付出的费用，不论其应否
在本期收入中取得补偿，均应作为本期的费用处理 ；
凡在本期实际收到现金的收入，不论其应否归 属于本期，均应作为本期的收入处理。 –适应范围：
非盈利行的机关、事业和团体单位。
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权责发生制
– 它是按本会计期间发生的费用和收入是否应计入本期损 益为标准，来处理有关经济业务的会计确认基础。