累积影响数：是新旧会计政策下，净利润的差异数。 其计算步骤如下： （1）根据新政策重新计算受影响的前期交易或事 项； （2）计算两种政策下的差异； （3）计算差异的所得税影响金额： （4）计算税后差异； （5）计算累积影响数（税后差异合计数）。 注：在我国，会计准则规定，成本法改为权益法， 应视为政策变更，采用追溯调整法（尽管这种规定 本身并不正确）。
主要内容 （一）会计政策、变更的定义及变更的条件

（二）会计政策变更的会计处理方法 （三）会计估计的定义及变更条件 （四）会计估计变更的会计处理方法
（五）前期差错及其更正处理方法
（六）相关披露
案例1、 会计差错or会计估计 德豪润达2005年年报，会计师事务所出具了保留意 见。原因是双方对于公司因召回50万台榨汁机实际 发生的费用和预提费用的差额如何处理发生了严重 的分歧，争论的焦点在于上述差异是“重大会计差 错”还是“会计估计变更”。 根据公司年报显示，德豪润达于2005年3月11日宣 布召回在美国市场销售的50万台榨汁机产品，产品 召回后，德豪润达的经销商Applica公司将负责对产 品进行免费更换和维修。德豪润达已基本确定将尚 未售出的20万台产品退回公司进行免费更换和维修， 公司另提供30万个刀片运往美国用于提供给消费者 免费更换。公司于2004年将刀片成本、运输费、

维修费等损失已经预提1000万。2006年1月，
召回事件于美国处理完毕， Applica公司要求 德豪润达承担召回费用合计2262万元。比 2004年预提费用多出1262万元。 上市公司坚持新增的1262万元损失属于重大 会计差错，并将其计入2004年（追溯调整）。 这样可以避免2005年出现亏损，而对2004年 的业绩不会造成根本性影响。如果作为会计 估计变更，则2005年将出现亏损650万元。
3、以下情况，不属于会计政策变更：
（1）当期发生的交易或事项与以前相比具有
本质区别，而采用新的会计政策。 （2）对初次发生的或不重要的交易或事项采 用新的会计政策。
三、会计政策变更的处理方法
（一）追溯调整法 1、含义：是指对某项交易或事项变更会计政策时， 如同该交易或事项初次发生时就开始采用新的会计 政策。 2、步骤： （1）计算确定会计政策变更的累积影响数； （2）进行相关的账务处理； （3）调整会计报表的相关项目； （4）报表附注说明。




2、会计政策变更的情形（在下列情况可以变更）： （1）法规性变更——法律或会计准则等要求变更。 如：2007年1月1日起，上市公司执行《企业会计准则》， 根据1号准则，不允许企业采用后进先出法核算发出存货成 本；根据8号准则，固定资产减值准备不允许转回…… （2）自主性变更——变更会计政策后，能够使所提供的企 业财务状况、经营成果和现金流量更为可靠、更为相关。 如：假设某企业一致采用成本模式对投资性房地产进行后续 计量，如果该企业能够从活跃市场持续取得同类或类似房产 的市价等信息，即能够合理估计其公允价值，此时采用公允 价值模式能够更好地反映投资性房地产的价值。 否则，不能变更会计政策。
高级财务会计(5)
西南财经大学会计学院 余海宗
第5章

会计政策、会计估计变更 和前期差错更正
学习目的与要求：通过本章的学习，应掌握：（1） 会计政策的内容、会计政策变更的处理方法； （2）会计估计变更的内容、会计政策变更和会计 估计变更的区别、会计估计变更的处理方法； （3）会计差错更正的处理方法。 重点会计政策变更、会计估计变更和前期 重大 会计差错更正的处理方法。难点是追追溯调整法的 会计处理，会计政策变更和前期 重大会计差错更正 的报表调整。

2、会计政策的内容： （1）合并政策——合并的原则和方法； （2）外币折算——方法及汇兑损益的处理 （3）收入确认——方法及原则 （4）所得税——会计处理的方法 （5）存货的计价 （6）长期投资的核算——核算方法 （7）坏账损失的核算——核算方法 （8）借款费用的核算——处理的方法 （9）其他——如折旧方法等

二、会计政策变更


1、含义：是只指企业对相同的交易或事项由原来采用的会计政 策改用另一会计政策的行为。即在不同的会计期间采用不同的会 计政策。 会计政策变更常见的例子： （1）收入确认原则与方法的变更 （2）存货计价方法的变更； （3）投资性房地产由成本模式改为公允价值计量模式； （4）为执行新准则所得税的核算方法由应付税款法改为资产负 债表债务法。
第一节 会计政策及其变更

1、会计政策的定义

会计政策，是指企业在会计确认、计量和报告中所采用的 原则、基础和会计处理方法。 原则：如收入确认原则、合并范围的确定原则 基础：如历史成本、可变现净值、公允价值等计量基础 会计处理方法：如完工百分比法、先进先出法等 例：对存货后续计量采用“成本与可变现净值孰低”属于原 则，其中的历史成本与可变现净值属于基础，对存货跌价准 备按照单个存货项目计提还是按照存货类别计提，属于具体 会计处理方法。 注意: 实务中某项交易或事项如果没有相应具体会计准则或其应 用指南加以规范的，应当根据基本准则规定的原则、基础和 方法进行处理；待发布新的具体规定时，从其规定。




例(600673东阳光铝) 2007年报财务报表附注三、21： 公司2007年1月1日执行新《企业会计准则》， 根据新《企业会计准则》规定，对会计政策 进行了相应修改。公司在编制对比财务报表 时，根据《公开发行证券的公司信息披露规 范问答第7 号――新旧会计准则过渡期间比 较财务会计信息的编制和披露》的要求，将 《企业会计准则第38 号――首次执行企业 会计准则》第五条至第十九条规定的追溯调 整事项对上年同期利润表和可比期初资产负 债表进行了调整，并对2007年1月1日前已 经持有的对子公司长期股权投资，已自最初 按成本法进行追溯调整，同时按照《企业会 计准则第38 号――首次执行企业会计准则》 第二十一条规定对财务报表项目比较数据的 列报进行了调整。其中主要会计政策变化及 影响数说明如下： （1）公司对所得税的会计处理由应付税款 法改按资产负债表债务法核算，对该会计政 策变更采用追溯调整法进行会计处理，相关 政策见附注三、20。该项会计政策变更的各 年影响数如下： （2）……