且在活跃市场中没有报价、公允价值不 能可靠计量的投资
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第八章－－长期股权投资
对子公司采用成本法核算的原因： 1.与合并财务报表准则相协调 2.与国际财务报告准则相协调 • 合并财务报表－－权益法 • 单独财务报表－－成本法
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• 四、采用成本法核算需要注意的问题：
• 1、追加或收回投资应当调整长期股权投资的成本。 • 2、被投资单位宣告分派现金股利或利润，确认为
贷：银行存款等 20000000
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第八章－－长期股权投资
如投资时B公司可辨认净资产的公允价值为7000万
元，则A公司应进行的处理为：
借：长期股权投资 20000000
贷：银行存款
20000000
借：长期股权投资 1000000
贷：营业外收入 1000000
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第八章－－长期股权投资
与原权益法对投资成本调整的比较： • 比较基础不同：账面价值VS公允价值 • 投资成本大：股权投资差额借方差VS商誉 • 投资成本小：股权投资差额贷方差VS当期
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（三）非同一控制下控股合并中形成长期股权投资 成本的确定
购买方应按照确定的企业合并成本作为长期 股权投资的初始投资成本。包括：购买方付出的 资产、发生或承担的负债及各项直接费用等。
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（四）投资成本中包含的已宣告股利 投资成本中包含的已宣告发放的现金股利或利润， 作为应收项目单独核算 见书例题P178
• （四）出售交易性金融资产时，应按实际收到的 金额，借记“银行存款” 等科目，按该项交易性 金融资产的成本，贷记“交易性金融资产” （成 本），按该项交易性金融资产的公允价值变动， 贷记或借记“交易性金融资产” （公允价值变 动），按其差额，贷记或借记“投资收益”科目。 同时，按该项交易性金融资产的公允价值变动， 借记或贷记“公允价值变动损益”科目，贷记或 借记“投资收益”科目。
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第八章－－长期股权投资
例11:甲企业持有乙企业40%的股权,2006年12月
31日投资的账面价值为2000万元。乙企业2007年 亏
损3000万元。假定取得投资时点被投资单位各资 产
公允价值等于账面价值，双方采用的会计政策、会
计期间相同。则：
甲企业2007年应确认投资损失1200万元
长期股权投资账面价值降至800万元
外损失的，应在账外备查登记 • 被投资单位以后期间实现盈利的，按上述
相反顺序恢复长期股权投资的账面价值
借：长期股权投资 贷：投资收益
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第八章－－长期股权投资
五、衔接规定
1.原产生于同一控制下的企业合并中的长期股权投资,
在首次执行日尚未摊销完毕的股权投资差额,无论借方
还是贷方,全额冲销,调整留存收益
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以公允价值计量且其变动计入当期损益 的金融资产的会计处理
1 . 交易性金融资产（债券：面值100，利率 3%）取得时，支付价款103（含已宣告发放 利息3），另支付交易费用2
借：交易性金融资产（价款） 投资收益 贷：银行存款
103 2 105
9
2 . 收到最初支付价款中所含利息3
借：现金
3
贷：交易性金融资产
直接指定的可供出 售金融资产
贷款和应收款项、持有至到期投资、 以公允价值计量且其变动计入当期
损益的金融资产以外的金融资产
▪ 出于风险头寸管理考虑等
▪ 在活跃市场上有报价的债券投资 ▪ 在活跃市场上有报价的股票投资
等等
5
金融资产和金融负债的计量
类别
初始计量
后续计量
以公允价值计量且其变动 计入当期损益的金融资产 和金融负债（FVTPL）
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第八章－－长期股权投资
上述如果乙企业当年度的亏损额为6000万元，
当年度甲企业应分担损失2400万元
长期股权投资账面价值减至0
如果甲企业账上有应收乙企业长期应收款
800万元，则应进一步确认损失
借：投资收益
400
贷：长期股权投资
400
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第八章－－长期股权投资
（三）超额亏损的确认 • 除按上述顺序已确认的投资损失外仍有额
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第八章－－长期股权投资
四、权益法核算的有关问题
例：被投资单位当期利润表中已按其账面价值计算扣除的固定资 产折旧费用为60万元，按照取得投资时点上固定资产的公允价值 计算确定的折旧费用为120万元，假定不考虑所得税影响，按照 被投资单位的账面净利润计算确定的投资收益应为150（500×30 ％）万元。如按该固定资产的公允价值计算的净利润为440（500 －60）万元，投资企业按照持股比例计算确认的当期投资收益 为132（440×30％）万元。
▪ 有效套期工具以外的衍生
工具，如期货等
▪ 解决“会计不匹配”: 比如，金 融资产划分为可供出售,而相关负 债却以摊余成本计量,指定后通常 能提供更相关的信息; 又比如, 为 了避免涉及复杂的套期有效性测 试,等等
2
❖ 持有至到期投资
到期日固定
特 回收金额固定或可确定， 征 企业有明确意图和能力持有至到期
例12:A企业持有的某项长期股权投资,原产生于同一控
制下的企业合并, 股权投资差额的借方差为600万元.
借:盈余公积
600000
利润分配--未分配利润
5400000
贷:长期股权投资(股权投资差额) 6000000
注意：不包括原计入资本公积的贷方差额
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谢谢您的关注！
3
3. 期末，债券公允价值为110
借：交易性金融资产
10
贷：公允价值变动损益
10
10
4 . 次年收到上期利息
借：现金
3
贷：交易性金融资产
3
5. 次年，将该债券处置（售价120）
借：现金
120
公允价值变动损益
4ቤተ መጻሕፍቲ ባይዱ
贷：交易性金融资产
107
投资收益（120-103） 17
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第八章－－长期股权投资
一、规范范围 二、长期股权投资初始投资成本的确定 三、成本法、权益法核算范围 四、权益法核算的有关问题 五、衔接规定
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第八章－－长期股权投资
四、权益法核算的有关问题 例10：某投资企业于20×6年1月1日取得联营企
业30％的股权，取得投资时被投资单位的固定资 产公允价值为1200万元，账面价值为600万元，固 定资产的预计使用年限为10年，净残值为零，按照 直线法计提折旧。被投资单位20×6年度利润表中 净利润为500万元。
投资成本大：商誉，不调整投资成本 投资成本小：差额计入当期损益
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第八章－－长期股权投资
例：A公司以2000万元取得B公司30％的股权，取 得投资时被投资单位可辨认净资产的公允价值 为6000万元。如A公司能够对B公司施加重大影 响，则A公司应进行的会计处理为： 借：长期股权投资 20000000
公允价值,交易费 公允价值,变动计入当期损 用计入当期损益 益
持有至到期投资（HTM） 公允价值，交易
费用计入初始入
贷款和应收款项
账金额，构成成
本组成部分 可供出售金融资产(AFS)
摊余成本 公允价值,变动计入权益
其他金融负债
摊余成本或其他基础
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交易性金融资产的主要账务处理
• （一）企业取得交易性金融资产时，按交易性金融 资产的公允价值，借记“交易性金融资产”（成 本），按发生的交易费用，借记“投资收益”科目， 按实际支付的金额，贷记“银行存款”、“存放中 央银行款项”等科目。
• （二）在持有交易性金融资产期间收到被投资单位 宣告发放的现金股利或债券利息，借记“银行存款” 科目，贷记“交易性金融资产” （公允价值变动）。 对于收到的属于取得交易性金融资产支付价款中包 含的已宣告发放的现金股利或债券利息，借记“银 行存款”科目，贷记本科目（成本）。
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• （三）资产负债表日，交易性金融资产的公允价 值高于其账面余额的差额，借记“交易性金融资 产” （公允价值变动），贷记“公允价值变动损 益”科目；公允价值低于其账面余额的差额，做 相反的会计分录。
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第八章－－长期股权投资
一、规范范围 （一）对子公司、联营企业和合营企业的投资 （二）重大影响以下、在活跃市场中没有报价 、公允价值无法可靠计量的权益性投资
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第八章－－长期股权投资
二、长期股权投资初始投资成本的确定
（一）投资者投入的长期股权投资
A
B
A
C
B
按照投资合同或协议约定的价值作为初始投资成 本，合同或协议约定的价值不公允的除外 不公允的：按照长期股权投资的公允价值确认
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第八章－－长期股权投资
四、权益法核算的有关问题 （二）投资损益的确认 关注：
• 无法取得投资时被投资单位各项资产等的公允价 值或
• 公允价值与账面价值的差额不具重要性的 可以被投资单位的账面净利润为基础计算确认， 但需在会计报表附注中说明
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第八章－－长期股权投资
四、权益法核算的有关问题 （三）超额亏损的确认 1.首先减记长期股权投资的账面价值 2.其他实质上构成净投资的长期权益项目 3.合同或协议约定的其他责任义务
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第八章－－长期股权投资
（二）同一控制下控股合并中形成长期股权投资 成本的确定
应当在合并日按照取得被合并方所有者权益帐 面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。 长期股权投资的初始投资成本与支付的现金、转 让的非现金资产及所承担的债务账面价值的差额， 应调整资本公积；资本公积不足冲减的，调整留 存收益。
当期投资收益。 • 3、所确认的投资收益仅限于被投资单位接受投资
后产生的累积净利润的分配额，所得的利润超过 上述数额的部分作为初始投资成本的收回。 • 见书例P182