1 会计国际化的含义以及如何认识会计国际化含义：国际会计学科形成的主要标志，是“会计的国际化”，亦即会计实务从一国的范围内，跨越国界而走向国际。

认识：会计的国际化是大势所趋，但是，我们仍然不能忽视它与会计国家化的矛盾。

显然，会计是与各国的政治经济体制、经济发展战略与政策、税收管辖权、历史文化背景、意识形态背景以及生产力发展水平等紧密联系的。

各国会计的理论和方法也明显的体现着各自国家的特点。

国家有制定法律的权力，它可以用过一系列政治、法律手段来约束经济活动，从而对会计产生影响。

从某种意义上来说，会计行为在一定程度上体现了国家的意志，它扎根于各国的政治、经济、思想、文化等社会因素中，因而会计具有国家性的一面。

会计总是带有国家特色，而且各国出于各自的利益考虑，都希望按自己的模式来协调他国的会计制度与准则。

比如，至今美国仍然强调本国的会计准则只是有条件的接受国际会计准则和惯例；而法国、德国则埋怨国际会计准则过于美国化了。

2跨国公司和资本市场的兴起对会计的影响（1）跨国公司在会计技术的国际传播方面扮演了重要角色，它们的存在给许多领域增添了新的内容。

a产生了要了解其他国家会计准则、会计制度的愿望b产生了协调统一的愿望c产生了新的会计业务（2）资本市场的国际化，使得跨国公司通过国际资本市场融通资金。

资本市场国际化对会计的影响：产生了会计国际协调统一的愿望。

因为资本市场的国际化，形成了国外的投资者和债权人等信息使用者，企业需要按照上市所在地即资金筹集地的会计准则来编制会计报表或调整会计报表，这带来两个问题，一是非常难，二是成本高，需要投入巨大人力、物力、财力和精力，反过来又影响资本市场的发展。

而且不同国家的会计准则存在差异，会使编制的报表结果差异非常大，也会影响到信息使用者的利益和资本市场的发展。

3 国际会计的定义（1）一开始，国际会计学家对国际会计的研究和发展就有着两种截然不同的观点。

一种观点强调会计的国别差异，只是把国际会计限定为对各国会计理论和实务的比较分析，他们缺乏远见，不认为国别会计可能向国际协调化的方向发展。

另一种观点则显示了学者们对开拓国际会计研究领域的抱负、热忱和较高的期望，认为国际会计应该向“世界会计”的方向发展。

（2）在20世纪70年代，有关国际会计的著作和其它文献，无论是在质量和数量上都标志着它已成为一门独立的会计学科了。

从这些著作和文献的内容来看，“世界会计观点”和“国别会计观点”的分歧依然存在，同时，还出现了把国际会计等同于跨国公司与国外子公司会计的观点。

（3）从20世纪80年代至90年代，随着经济全球化的进程，特别是国际融资和投资活动的活跃，同时，也通过各种类型的国际组织的努力，国际会计协调化的趋向在不同程度上冲淡了国别差异，人们对国际会计协调化也形成了新的概念。

“世界会计”与“国别会计”的观念对立逐步淡化。

4 为什么说会计学家们对国际会计所下的定义反映了会计国际化和会计职业国际化进程的影响？5（1）法律制度。

法律制度规范人们的行为。

法律制度决定着人们与所在地区法律之间的相互作用和关系。

（2）企业资金来源。

（3）税制。

（4）政治和经济联系。

在历史上，会计观念和技术通过征服、毛衣和其他类似力量得以传播。

当代国际贸易和资本流动的增长所带来的经济全球化，是会计准则协调的一个强大动力。

（5）通货膨胀。

通货膨胀动摇了历史成本会计，并导致了一国将物价变动纳入财务报表的进程。

（6）经济发展水平。

这个因素普遍影响企业在特定经济中所进行的交易的类型，而交易的类型决定着企业所面临的会计问题。

（7）教育水平。

高度严密的会计准则和实务如果被误解和误用的话，就会毫无用处，甚至带来祸害。

（8）地理条件。

例如，发达地区和不发达地区由于经济发展水平上的过大差距，导致了会计观念和会计要求上的差异。

（9）文化因素。

文化因素是一国制度架构的基础。

6 每种会计模式如何划分，内容是什么，特征和代表国家？（1）缪勒的分类主要以公认会计原则为标志，根据主观判断，辨别出10组不同的会计实务体系。

他把这10个组别与企业经营中所处的不同环境相联系，每一组至少在一个方面不同于其他各组。

a美国/加拿大/荷兰b英联邦（不包括加拿大）；c联邦德国/日本 d欧洲大陆（不包括联邦德国、荷兰和斯堪的纳维亚各国）e斯堪的纳维亚各国f以色列/墨西哥g南美洲h近东和远东的发展中国家i非洲（不包括南非） j共产主义国家。

这一分类过于笼统，降低了这一分类的有用性（2）美国会计学会世界的会计模式可以根据“影响地区”划分。

根据不同国家和地区的影响作为会计计量和财务报告基础的会计原则的历史和文化以及社会经济等因素，通过分析后作出结论，区分出以下5个明显的“影响地区”：a英联邦b法国——西班牙——葡萄牙c荷兰d美国e共产主义国家。

在国际范围内，为会计体系的比较研究提出了方法论的纲要。

但是这种分类没有任何层次，没有考虑诸如美国和英国会计之间的联系。

报告是成员分头撰写，报表发表后也没有继续行动。

（3）诺比斯在考察各国会计惯例的基础上，提出了世界范围内的会计实务体系的分类系统。

诺比斯的分类系统，展示了各国会计实务体系的“亲疏”关系，这种“亲疏”关系隐含着历史、文化、地理、经济纽带、法制、理论等多重因素的影响。

比如荷兰，英国，美国等。

1借用生物学的术语，隐含着其间具有的“进化”概念，这对描述财务报告实务的发展是不适合的2以国家而不是以企业为目标进行分类研究，也会导入误解（4）阿伦博士对会计模式以维护谁的利益作为分类的标志。

这种对各类会计模式的基本特征的高度概括，是阿伦分类的特色。

列表表述了各种会计模式的典型代表性国家和地区及其受影响的国家和地区，有些国家和地区被列在两种模式之间，表示它们同时受这两种模式的影响。

分为不列颠会计模式、美国会计模式、法国——西班牙——意大利模式、北欧（以联邦德国为代表）会计模式、苏维埃（苏联）会计模式。

各类会计模式的基本特征的高度概括（5）盖瑞以文化框架为依据的分类基于其联系会计与文化的研究，根据“会计制度的权威性和实施特点（A）”以及“计量和披露特点（B）”这两类因素，在A类中以“法律控制<->职业主义”和”灵活性<->统一性”为主轴, 在B类中以“保密性<->透明度”和”激进主义<->稳健主义”为主轴，各区分为4个象限，把10个文化区归入不同的象限，盖瑞所划分的类别容纳了不同程度的相同点和相异的系统关系，而不是彼此孤立的。

一个象限内的某些地区之间比其他象限更为接近。

同时，文化区之间的距离说明它们所使用的标准上的接近程度。

（6）傅朗克和耐尔的实证性研究成果弗朗克在1979年进行的实证性推断中，区分出四个组，亦即弗朗克所称的“原型或会计模型”：英联邦、拉丁美洲、欧洲大陆和美国。

（7）杜普尼克和萨尔特的研究成果研究者发现微观基础比宏观统一组更加严重地依赖于资本市场，但其不确定性规避的特性更少。

他们还分析了计量和披露之间的关系，研究发现，会计实务相对更为稳健的国家一般披露程度较低，反之亦然。

7 为什么说会计学家对国际会计所下的定义反映了会计国际化和会计职业国际化进程的影响？在20世纪60年代，国际会计协调化的趋向尚不明朗，以致有些会计学者明确地把国际会计定义为对各国会计理论和实务的分析、对比和研究，而有些有远见的会计学家则把国际会计定义为应该打破国界，发展为世界性的会计理论和实务研究，但也只是抽象地表达了他们对开拓国际会计研究的抱负、热忱和期望。

20世纪70年代初，会计学家曾把国际会计的定义概况为三种观点：（1）一个全球体系；（2）一个描述各国现行准则和惯例并提供与此相关信息的方法；（3）母公司和国外子公司之间的会计实务。

在20世纪70年代至80年代，国际会计的发展，正是处在会计的国别差异显著而协调化工作卓有成效的趋势下，会计职业国际组织的活动也日益彰显，特别是国际会计准则的制定和影响；另一方面，跨国公司的兴起和壮大，也对解决国际经营活动中的会计实务问题提出了较为迫切的要求。

20世纪80年代至90年代，随着国际会计协调化的强劲发展，在国别会计的研究中，不少学者也从静态的观点改持动态的观点，为存异趋同探索国际会计协调化的有效途径。

这才出现了如会计学家崔和缪列的把国际会计的研究内容进行全面概况的定义，以致伊克彼、麦尔科和A.A伊利马拉夫的十分简洁、直截了当的定义，而两者都明确地突出了会计的国际协调化。

8 美国会计模式的特征美国的会计实务体系被公认为当今在世界范围内影响最大的会计模式。

阿伦把“公认会计原则”作为美国会计模式的基本特征。

（1）在官方的支持和干预引导下由民间机构制定会计准则SEC（证券交易委员会）发布《会计系列文告》、《财务报告文告》以及《工作人员会计公告》证券交易委员会成立后，决定自己不去直接制定会计准则，而把这一切权力委托给民间的会计职业界。

众所周知，美国的公认会计准则是由美国注册会计师协会会计程序委员会发表的《会计研究公报》、其后继者会计原则委员会（APB）发表的《意见书》以及财务会计准则委员会（FASB）发表的《财务会计准则公告》和《财务会计准则解释》所构成的。

另：SEC与FASB之间的关系：长期以来，评论者普遍认为，证券交易委员会与财务会计准则委员会之间的合作和协调关系是成功的。

证券交易委员会通过它的系列文告，对它认为必须立即制定准则的会计问题或它不同意民间准则制定机构的见解的会计问题，正面阐明自己的立场，来干预和引导会计准则的制定工作；财务会计准则委员会则十分尊重证券交易委员会的表态，努力作出符合官方要求的反应。

（2）财务会计准则委员会与财务会计准则（3）年度审计和公布财务报告的法定要求主要适用于公众公司（股东超过500人而且资产超过100万美元的私人公司）（4）强大的会计职业界组织会计职业界的全国统一组织美国注册会计师协会是力量强大的和具有高度权威的。

它在2002.7末美国《2002年公众公司会计改革和投资者保护法案》批准生效之前，是财务会计准则委员会的母体财务会计基金会的最主要的支柱。

它作为注册会计师的行业自律组织，它发布的审计准则和规章对会计职业界曾有效地发挥了规范和制约作用。

它发布的10条公认审计准则提供了独立审计的总体框架，具体的审计文告名为“审计准则公告”，它与GAAS一起构成注册会计师必须遵循的权威指南。

（5）以财务会计概念框架指导会计准则的制定（通过对会计实务的调查研究）（6）高质量会计准则高质量会计准则的目标：a准则必须包括一套核心的会计文告，它们可以构成全面的和公认的会计基础；b准则必须是高质量的，它们能够具有可比性和透明度，以及提供充分的信息披露；c准则必须严格地加以解释和应用。

（7）《2002年公众公司会计改革和投资者保护法案》的重大结构性改革在财务会计准则的制定方面。