个人所得税新政策解析及税务筹划要点
根据全国人大常委会关于修改《个税法》（以下简称“个税法”）的决定，个税免征额将从现行的2000元提高至3500元，适用税率由9级超额累进税率调整为7级超额累进税率，修改后的个税法将于今年9月1日起开始实施。

从本次个税法的修改对纳税人的影响看，主要体现在二方面：一是大幅度减轻中低收入纳税群体的负担。

减除费用标准由2000元提高到3500元后，纳税人纳税负担普遍减轻; 纳税人数由8400万人减至约2400万人，约6000万人无需缴税。

二是适当加大对高收入者的调节力度。

虽一部分高收入者在抵消减除费用标准提高得到减税利益，但因取消40%档税率并扩大最高档税率45%的适用范围，导致增加部分高收入者的税负。

年度收入总额41.99万元成为税负增减分水岭。

具体变化详见《个税新旧政策变化比较》（附件）。

面对修改后的个税法，我们可以通过合理的税务筹划，减轻税负。

税务筹划的技巧，实际上就是将员工的年薪分成两部分：月薪和年终奖，并准确划分月薪和年终奖的比例。

要么削减员工每月的部分工资，并入年终奖；要么削减部分年终奖，分摊到每个月的工资。

这两种“削峰填谷”的操作要视员工年度收入总额进行权衡确定，找出最优工资发放方
案。

员工年度收入总额包括月工资、年终奖、住房补贴、企业年金（单位部分）、交通补贴、住房公积金单位超抵扣部分以及应缴税的福利项目等，减去由个人承担的基本养老保险、基本医疗保险、失业保险以及住房公积金允许抵扣部分。

例如：某员工年度收入总额10万元，若采取每月均额发放方式，每月发放工资8333元，需缴纳个税
[(8333-3500)*0.2-555] *12=4939元。

但如果选择最佳工资发放方案：每月工资按6900元发放，其余1.72万元作为年终奖发放，采用该方式，合计全年需缴纳个税
[6900-3500)*0.1-105]*12+17200*0.03=3336元。

同样的年收入，后一种方式比前一种方式减少个税支出1603元。

根据个税法新政策变化及员工年薪水平的不同，我们进行了相应的税务筹划以供参考，详见《新个税法下税收筹划方案》。

9月1日后，各行可以组织员工根据个税筹划方案合理摆布月发放额和年终奖发放额，使员工尽可能通过合理的个税筹划，减轻税负。

新个税法下税收筹划方案
单位：元
新个税法下税收筹划方案
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附件：
个税新旧政策变化比较
1．个税免征额由2000元提高到3500元。

这是自1994年个税法实施以来第3次提高个税免征额，2006年，免征额从每月800元提高到1600元；2008年，免征额从1600元提高到2000元。

此次修法涉及的减税额是最大的一次。

2．调整工薪所得税率结构。

超额累进税率由9级调整为7级，取消了15%和40%两档税率，并将最低的一档税率由5%降为3%。

3．适当扩大低档税率和最高档税率的适用范围。

3%和10%两档税率所适用的人群与原9级情况下相比有一个比较大的扩大，体现了低税率向大部分纳税人倾斜。

备注：
年终奖计税政策:员工取得的全年一次性奖金，除以12
个月，据此确定适用税率和速算扣除数，再按此计算个税。

如员工年终奖54000元，其年终奖应缴个税为：
54000/12=4500确定适应税率为10%，速算扣除数为105，应缴个税=54000*10%-105=5295元。

4．适当加大对高收入者的调节力度。

虽一部分高收入者在抵消减除费用标准提高得到减税利益，但因取消40%档税率并扩大最高档税率45%的适用范围，导致增加部分高收入者的税负。

年度收入总额42万元成为税负增减分水岭。

详见下表：。