《高级会计实务》辅导讲义第一章资产计价与减值ﻫ一、应收款项（一)应收款项取得时的计价1.商业折扣ﻫ商业折扣是指销货企业为了鼓舞客户多购商品而在商品标价上给予的扣除。

由于商业折扣在销售发生时即已发生，对应收账款的入账金额没有阻碍,因此企业只需按扣除商业折扣后的净额确认销售收入和应收账款。

【例】某企业销售一批产品,按价目表标明的价格计算，金额为10０0０0元,增值税税率为1７%。

同时销货方给予购货方1０%的商业折扣。

编制会计分录如下:ﻫ借：应收账款 105３00贷：主营业务收入90０00ﻫ应交税金——应交增值税（销项税额) １5300收到货款时编制如下会计分录：借:银行存款 10５300ﻫ贷：应收账款1０5300２.现金折扣现金折扣是指企业为了鼓舞客户提早偿付货款而向客户提供的债务扣除。

现金折扣一般用符号“折扣/付款期限”来表示。

在有现金折扣的情况下，应收账款入账价值的确定有两种处理方法，一种是总价法,另一种是净价法。

依照我国《企业会计制度》的规定,企业应收账款的入账价值，应当按总价法确认。

总价法是指将未扣减现金折扣前的实际售价（即总价）作为应收账款的入账价值,把实际发生的现金折扣视为销货企业为了尽快回笼资金而发生的理财费用（在现金折扣实际发生时计入财务费用)。

总价法能够较好地反映企业销售的总过程,但可能会因客户享受现金折扣而高估应收账款和销售收入。

例:某企业在200３年5月21日销售一批产品,按价目表标明的价格计算，金额为100000元,增值税税率为１7%。

现金折扣条件为2/10,1/20,n/30，产品已办妥托收手续。

编制如下会计分录:借：应收账款1170００贷:主营业务收入1００000应交税金——应交增值税(销项税额）17000ﻫ假如上述货款在2003年5月31日收到，编制会计分录如下：ﻫ借：银行存款１１4６60ﻫ财务费用２340ﻫ贷:应收账款１17０0０ﻫ假如没有获得现金折扣，则编制如下会计分录:ﻫ借:银行存款１１70０0 贷：应收账款1１7000(二)应收款项期末计价ﻫ期末分析应收款项的可收回性,并可能可能发生的坏账损失。

(1)．债务人死亡,以其遗产偿债后仍然无法收回;ﻫ(2）．债务人破产,以其破产财产偿债后仍然无法收回;ﻫ(3)．债务人长期未履行其偿债义务,并有足够的证据表明无法收回或收回的可能性微小。

（三）坏账损失的核算方法ﻫ1．备抵法含义备抵法是采纳一定的方法按期可能坏账损失,计入当期费用,同时建立“坏账预备”账户,待坏账实际发生时,冲销已提的坏账预备和相应的应收款项。

ﻫ2．计提坏账预备的规定(１）计提坏账的方法与比例等均由企业自行确定。

(2)能够全额提取坏账预备的情况债务单位已撤销、破产、资不抵债、现金流量严峻不足、发生严峻的自然灾难等导致停产而在短时刻内无法偿付债务等，以及３年以上的应收款项。

ﻫ(３）不能全额提取坏账预备的情况ﻫ①当年发生的应收款项；②打算对应收账款进行重组；ﻫ③与关联方发生的应收款项；④其他已逾期，但无确凿证据表明不能收回的应收款项。

《企业会计制度》规定:除有确凿证据表明该项应收款项不能够收回或收回的可能性不大以外,与关联方之间发生的应收款项不能全额计提坏帐预备。

这一规定并不意味着企业对与关联方之间发生的应收款项能够不计提坏帐预备。

企业与关联方之间发生的应收款项与其他应收款项一样,也应当在期末时分析其可收回性,并可能可能发生的坏帐损失。

对可能可能发生的坏帐损失,计提相应的坏帐预备。

企业与关联方之间发生的应收款项一般不能全额计提坏帐预备,但假如有确凿的证据表明关联方（债务单位)已撤销、破产、资不抵债、现金流量严峻不足等，同时不预备对应收款项进行重组或无其他收回方式的,则对可能无法收回的应收关联方的款项也能够全额计提坏帐预备。

ﻫ３．可能坏账损失的方法(1)余额百分比法：是指按会计期末应收款项余额的一定比例计算提取坏账预备。

应收款项余额包括:“应收帐款”、“其他应收款”科目的余额。

“应收票据”、“预付ﻫ帐款”转入相应科目后再提取。

此金额为时点数。

ﻫ那个地点的应收账款账户余额应该等于应收账款所属明细账的借方余额和预收账款所属明细账的借方余额之和。

而企业对应收账款计提坏账预备确实是对应收账款明细账的借方余额和预收账款明细账的借方余额之和计提坏账预备。

同样,其他应收款也是如此，其他应收款的余额等于其他应收款明细账的借方余额和其他应付款明细账的借方余额之和。

ﻫ从应试的角度讲，假如题目中没有特不讲明，则可认为题目中的应收账款余额确实是应收账款明细账的借方余额和预收账款明细账的借方余额之和。

ﻫ例．某企业“应收账款”总账账户年末借方余额为50,０00元,共有三个明细账：应收A单位有借方余额30，000元,应收Ｂ单位有贷方余额10,000元,应收C单位有借方余额３0,0０0元;“预收账款”总账账户年末贷方余额100000元，共有两个明细账：预收甲公司有借方余额1０000元，预收乙公司有贷方余额1１０0０0元。

“坏账预备”账户年初贷方余额100元，年度内实际核销坏账600元，本年坏账率5％，则该企业本年应确认的坏账损失为( )。

Ａ．2,5０0元 B.3,０00元 C．3,５0０元 D. ４，０００元答案:Ｄ解析：应计提坏账预备的应收账款金额:３0０00+３０000+10０00=7０0０0元ﻫ坏账预备期末余额:700０0×５%=35０0元ﻫ本期应确认的坏账损失金额:350０+６００-10０＝4000元(2)账龄分析法:是指依照顾收款项账龄的长短来可能坏账的方法。

账龄指的是顾客所欠账款的时刻。

一般地，账款被拖欠的期限越长，发生坏账的可能性就越大。

采纳这种方法，企业利用账龄分析表所提供的信息，确定坏账备抵金额。

【例】A公司计提坏帐损失前“坏帐预备”科目的余额为贷方10万元ﻫ项目金额比例应提金额ﻫ未到期的应收帐款1０0万 1% 1万逾期６个月内的应收帐款 20万 1０%２万逾期6个月以上的应收帐款８0万 20%１6万合计 20０万——１9万ﻫ当期应提“坏帐预备”=１9—10=9万企业计提坏帐预备采纳帐龄分析法时，关于当期有变动的应收款项如何确定帐龄?ﻫ采纳帐龄分析法计提坏帐预备时,收到债务单位当期偿还的部分债务后，剩余的应收款项,不应改变其帐龄,仍应按原帐龄加上本期应增加的帐龄确定；在存在多笔应收款项、且各笔应收款项帐龄不同的情况下,收到债务单位当期偿还的部分债务,应当逐笔认定收到的是哪一笔应收款项；假如确定无法认定的，按照先发生收回的原则确定。

ﻫ两种方法比较如下:①相同点：均应先对应收款项可变现情况进行分析，可能可能无法收回的应收款项金额,然后再可能可能发生的坏账损失确认入账。

具体而言,两种方法差不多上按应收款项余额和确定的坏账率估算的金额,确定为“坏账预备”账户计提后的贷方余额数，而本期应计提坏账预备的金额应等于该贷方余额与计提早“坏账预备”账户的余额之差或之和。

ﻫ②不同点：ﻫ应收账款余额百分比法是按照顾收账款各明细账借方余额合计数，按照单一的坏账率计算确定坏账损失的应备抵数，即“坏账预备”账户的期末余额数。

账龄分析法则应先将应收账款各明细账按账龄时刻加以分类,然后针对不同账龄段的应收账款确定不同的坏账率，账龄时刻越长,所确定的坏账率越大，将不同账龄段计算确定的坏账损失备抵数汇总,以确定“坏账预备”账户的期末余额数。

（３）销货百分比法:是指按赊销金额的一定百分比作为可能的坏账损失。

采纳这一方法的理由是坏账仅和当期因赊销而发生的应收款项有关,与当期的现款销售无关,当期赊销业务越多，产生坏账的损失就越大。

因此,能够依照过去的经验和有关资料,可能坏账损失与赊销金额之间的比率，也可用其他更合理的方法进行可能。

此金额为时期数。

(4) 个不认定法在采纳帐龄分析法、余额百分比法等方法的同时，能否采纳个不认定法,应当视具体情况而定。

假如某项应收款项的可收回性与其他各项应收款项存在明显的差不(例如,债务单位所处的特定地区等),导致该项应收款项假如按照与其他应收款项同样的方法计提坏帐预备,将无法真实地反映其可收回金额的，可对该项应收款项采纳个不认定法计提坏帐预备。

企业应依照所持应收款项的实际可收回情况,合理计提坏帐预备,不得多提或少提，否则应视为滥用会计可能,按照重大会计差错更正的方法进行会计处理。

在同一会计期间内运用个不认定法的应收款项应从用其他方法计提坏帐预备的应收款项中剔除。

ﻫ４．坏帐预备采纳备抵法核算时，关于由应收款项余额百分比法计提坏帐预备改为按帐龄分析法或其他方法，应作为会计政策变更依旧作为会计可能变更?在坏帐预备采纳备抵法核算的情况下，除由原按应收帐款期末余额的千分之三至千分之五计提坏帐预备改按依照实际情况由企业自行确定作为会计政策变更处理外,企业由按应收款项余额百分比法改按帐龄分析法或其他合理的方法计提坏帐预备，或由帐龄分析法改按应收款项余额百分比法或其他合理的方法计提坏帐预备的,均作为会计可能变更,采纳以后适用法进行会计处理。

然而,如属滥用会计可能及其变更的,应作为重大会计差错予以更正。

ﻫ例:1． 200０年末应收帐款余额为2000万元，计提比例为5‰。

2. ２00１年起计提比例调整为2%,年末应收帐款余额为3000万元。

3．２002年起计提比例调整为5%，年末应收帐款余额为4０00万元。

ﻫ 4. 2003年5月经有关部门审查，计提比例应为2%。

ﻫﻫ二．短期投资ﻫ(一）短期投资取得时的计价ﻫ短期投资初始成本的确定ﻫ初始投资成本的构成差不多原则注意实际支付的价款+相关税费股票投资:不包括已宣告但尚未领取的现金股利ﻫ债券投资:不包括已到付息期但尚未领取的利息例．Ａ公司2０02年2月10日以每股１5元的价格购进B公司股票2万股进行短期投资，另外支付相关税费0.2万元。

Ｂ公司已于2０02年２月５日宣告分派现金股利每股0.30元，除权日为2002年2月1２日，实际发放日为2002年3月5日。

ﻫ此项交易应作的会计处理为:借：短期投资 29600０ﻫ应收股利6０00贷:银行存款３0２0０0(二) 短期投资期末计价1.计价方法――成本与市价孰低法做法：比较短期投资的成本价和市价,以其较低者作为短期投资的账面价值。

ﻫ(1）.按单项投资（指某项投资占整个短期投资的比例≥１0％)计提ﻫ(2）．按类不计提（３）.按总体计提ﻫ2．会计处理ﻫ短期投资采纳成本与市价孰低法核算时，应单独设置“短期投资跌价预备”科目,作为“短期投资”科目的备抵科目。

短期投资跌价损失确认为企业的投资损失，记入“投资收益”科目。

差不多会计处理应分:ﻫ（１).首次计提跌价预备期末，当短期投资的市价低于成本时：ﻫ借：投资收益贷：短期投资跌价预备(成本与市价的差额)（２).以后期间ﻫ①若短期投资市价接着下跌时,则补记跌价预备：ﻫ借：投资收益贷：短期投资跌价预备②若短期投资市价得以回升时，则在原已计提的短期投资跌价预备范围内冲销跌价预备:ﻫ借：短期投资跌价预备贷：投资收益【练习】资料:甲企业2001年６月30日“短期投资”账户的账面余额如下:ﻫ项目账面余额市价可能跌价(损）益股票Ａ225 00０２10 ０00 （15 0０0)ﻫ股票B 72 00０ 7８０00 ６ 000ﻫ股票C 8００00 7２ 00０(８000)ﻫ小计 377 0０0 ３60 0０0 (17 00０）债券甲100 000 110 000 10 000债券乙120 000 100 ０00 （20 000）小计220 000 210 00０（１0 000)ﻫ合计５97 000 570ﻫ要求:为甲公司分不按单项000 (２7 ００0）ﻫ投资、投资类不、投资总体计提跌价预备,并编制相应的会计分录。