2.公允价值模式 借：投资性房地产——在建 ——公允价值变动（也可能 在贷方） 贷：投资性房地产——成本
【注】企业对某项投资性房 地产进行改扩建等再开发且 将来仍作为投资性房地产 的，在再开发期间应继续将 其作为投资性房地产，再开 发期间不计提折旧或摊销。
费 生产车间使用固定资产发生的修 用 理费用计入管理费用。 化
【售出结转】
借：主营业务成本（或其他业务成本） 贷：库存商品（或原材料） 借：存货跌价准备 贷：主营业务成本（或其他业务成本）
后 资 【固定资产一转二停三重新】 【无形资产】
续 本 1.企业将固定资产进行更新改造 开发阶段
支 化 的，应将相关固定资产的原价、 【研发支出——
出 已计提的累计折旧和减值准备转 资本化支出
研究阶段 +开发阶段【研发
支出——费用化支
出】
记入当期损益
处置 个性
【存货成本的结 【固定资产清理】 【出售】
1.成本模式
转】
借：固定资产清理 借：银行存款
借：银行存款
（一）对外销售商 累计折旧
累计摊销
贷：其他业务收入
品的会计处理
固定资产减值准备 无形资产减值准 借：其他业务成本
借：主营业务成本 贷：固定资产
按 入库前的挑选整理费
【合同订立】
成 用等
融 借：在建工程（或固定资产）、无形
本
资 资产（购买价款现值）
计
分 未确认融资费用
量
期 贷：长期应付款
【摊销】
借：在建工程、财务费用
贷：未确认融资费用
借：长期应付款 贷：银行存款 【竣工验收】 借：固定资产 贷：在建工程 自 【大原则】直接材料、直接人工和制造费用。 建 非正常性损失，直接计入当期损益，不计入成本。
确认 条件
存货、固定资产、无形资产、投资性房地产对比归纳总结
存货
固定资产
无形资产
投资性房地产
1.有关的经济利益很可能流入企业；
为赚取租金或资
2.成本能够可靠地计量。
本增值，或两者
兼有而持有
初 外 【大原则】买价+相关税费（不含可抵扣的增值税进项税额）+其他相关费用
始 购 1.进口关税以及不能 使固定资产达到预定 专理 应交税费——应
借：存货跌价准备 贷：营业外收入
交营业税（土地使
贷：其他业务成本
用权）
（三）包装物的会
营业外收入（贷方
计处理
差额）
1.生产领用的包
装物 借：制造费用等
【出租】 借：银行存款
2.公允模式 借：银行存款
贷：周转材料——
贷：其他业务收入 贷：其他业务收入
包装物
借：其他业务成本
贷方差额
作为其他 综合收益 （其余三 种为公允 价值变动 损益）
“未确认融资费用”是“长期应付款”的备抵科目
“专项储备”科目期末余额在资产负债表所有者权益项目下“减：库存股”和“盈余公积” 之间增设“专项储备”项目反映。
2.出借包装物及
借：其他业务成本 贷：投资性房地产——
随同产品出售不
贷：累计摊销
成本
单独计价的包装
银行存款
——公允价值变动
物
借：其他综合收益
借：销售费用
注：涉及营业税的 贷：其他业务成本
贷：周转材料——
处理（土地使用 借：公允价值变动损益
包装物
权）
贷：其他业务成本
3.出租包装物及
借：营业税金及附 或
估计变更
计 移动加权平均法
工作量法、
有限
无限
量 月末一次加权平均法 双倍余额递减法
残值
不摊销不折旧
个别计价法
年数总和法
减 值 准 要测试
备
盘 【原则】成本与可变现净值孰低计 盘盈的固定资产，作为前期差错处理。
盈 量。存货成本高于其可变现净值 【以前年度损益调整】
的，应当计提存货跌价准备，计入 借：固定资产
计 抵扣的增值税进项税 可使用状态前所发生 测试无形资产是 时开始对外出租
量 额等应计入存货采购 的可归属于该项资产 否能够正常发挥 或用于资本增值
成本的税费
的运输费、装卸费、安 作用的费用
原
2.运输费、装卸费、保 装费和专业人员服务
则 险费、包装费、仓储费， 费等
： 运输途中的合理损耗、 在建工程-固定资产
制造费用不是 期间费用
【建设期间】盘亏、盘盈入成本 【建设结束】盘亏、盘盈记损益 办理竣工决算手续后再调整原来的 暂估价值，不需要调整原来的折旧 额。 【高危行业安全生产】
自创商誉 不属于无 形资产
借：投资性房地 产——在建 贷：银行存款等
其 【所有者投资】 他 借：库存商品等（合同
或协议约定的价值） 应交税费——应交增 值税（进项税额） 贷：实收资本（按投资 合同或协议约定的投 资者在企业注册资本 中所占份额的部分） 资本公积——资本溢 价（差额）
销，将固定资产的账面价值转入 】
在建工程
“研发支出——资
2.停止计提折旧；3.按重新确定 本化支出”余额计
的使用寿命、预计净残值和折旧 入资产负债表中的
方法计提折旧
“开发支出”项目
【注意】企业以经营租赁方式租
入的固定资产发生的改良支出，
应予资本化，作为长期待摊费用，
合理进行摊销。
【投资性房地产转为改扩 建】 1.成本模式 借：投资性房地产——在建 投资性房地产累计折旧（摊 销） 投资性房地产减值准备 贷：投资性房地产
【出包】建筑工程
支出、安装工程支 出、以及需分摊计入 各固定资产价值的 待摊支出。
【土地使用权，转左转右】可能作为 固定资产核算，可能作为无形资产核 算，也可能作为投资性房地产核算， 还可能计入所建造的房屋建筑物成 本。
后 方 【发出存货计量】
【固定资产折旧】 【使用寿命】
续 法 先进先出法
年限平均法、
随同产品出售单
加
借：其他业务成本
独计价的包装物
贷：应交税费——
借：其他业务成本
应交营业税
贷：周转材料——
包装物
【存在弃置费用的固定资产】
【计量模式转换】
借：固定资产
1.成本转公允
贷：在建工程（实际发生的建造成本）
由成本模式变更为公允价值模式
预计负债（弃置费用的现值）
的账务处理：
借：投资性房地产——成本（变更
备
投资性房地产累计折
贷：库存商品
营业外支出（借方 旧（摊销）
借：存货跌价准备 借：营业外支出—— 差额）
投资性房地产减值准
贷：主营业务成本 处置非流动资产损 贷：无形资产
备
（二）对外销售材 失
应交税费——应 贷：投资性房地产
料的会计处理
贷：固定资产清理 交增值税（销项税
借：其他业务成本 OR
额）（如果涉及）
借：财务费用（每期期初预计负债的摊余成本 日公允价值）
×实际利率）
投资性房地产累计折旧（摊销）（原
贷：预计负债
投资性房地产已计提的折旧或摊
销）
借：预计负债
投资性房地产减值准备
贷：银行存款等（发生弃置费用支出时）
【注意】（1）对于预计负债的减少，以该固 定资产账面价值为限扣减固定资产成本。如果 预计负债的减少额超过该固定资产账面价值， 超出部分确认为当期损益。（2）对于预计负 债的增加，增加该固定资产的成本。
贷：投资性房地产（原价） 利润分配——未分配利润（或借 记） 盈余公积（或借记） 2.公允转成本不可以！
【持有待售固定资产】调整预计净残值
【形式转换】 成本模
公允模
自用 转投 资
投资 转自 用
1.按 账 面 价 值 转 2.科目要对应 借：固定资产 投资性房地产 累计折旧（摊 销） 贷：投资性房 地产 累计折旧
当期损益。
贷：以前年度损益调整
【“待处理财产损溢”】
借：以前年度损益调整
贷：盈余公积
利润分配——未分配利润
盘
【无形资产报废】
亏
借：营业外支出
累计摊销
无形资产减值准备
贷：无形资产
减 【计提】借：资产减值损失
值 贷：存货跌价准备
【转回】借：存货跌价准备
贷：资产减值损失 【提示】当存货可变现净值小于存货成本 时，“存货跌价准备”科目贷方余额=存货 成本-存货可变现净值