• 为了简化核算工作，平时不随商品的销售 随时计算和结转已销商品进销差价。每月 月末，将全部商品的进销差价在已销商品 与结存商品之间分配，计算出已销商品的 进销差价，再将商品销售成本由售价调整 为进价成本。所以，库存商品采用售价核 算企业销售成本，实际上就是计算结转已 销商品进销差价。商品销售实际成本、商 品销售收入和已销商品实现的进销差价的 关系可用以下公式表示：
项已用转账支票支付。该批商品的每件零售价为 520元，其售价总额为52 000元，该批商品进销 差价为22 000元。根据有关凭证作会计分录如下:
• 借:在途物资
30
000
• 应交税费——应交增值税 (进项税额) 5 100
• 贷:银行存款
35 100
• 借:库存商品
52 000
• 贷:在途物资
30 000
• “商品进销差价”账户贷方登记售价大于进 价的差额，借方登记售价小于进价的差额 及己销售商品实现的差价等，期末余额在 贷方，表示 “库存商品”的进销差价。
“库存商品”账户与“商品进销差价”账 户相抵后即为商品的实际采购成本。
• 【例10－4】2009年8月3日，某零售企业从本地 某供货单位购进乙商品 100件，进价每件300元， 货款总额为30 000元，增值税税额为5 100元，款
其销售对象主要是个人消费者，销售数量 零星，交易次数多；零售企业在业务经营 上实行勤进快销，经营商品的库存数量少， 商品的销售和保管可由业务柜组直接进行， 能够随时掌握库存商品的数量。
• 零售企业商品采购过程的核算与批发企业 基本相同，商品采购成本包括商品购进价 金额以及应归属于商品采购成本的进货费 用。在购进过程需要设立“在途物资”(商 品采购)和“库存商品”账户。但是，由于 零售企业经营上的特点，很难像批发企业 那样实行数量进价金额核算，而对库存商 品一般采用售价金额核算法。
• 借:在途物资
30 465
• 应交税费——应交增值税 (进项税额) 5 135
• 贷:应付票据
35 600
• 12日，该批商品验收入库，根据商品收货 单等凭证，作会计分录如下:
• 借:库存商品
35 600
• 贷:在途物资
35 600
2.批发企业商品销售成本的核算
在库存商品按进价核算的情况下，商品销售成本是 指已销售的进价成本。但由于同种商品的时间和 地点不同，各批进价也往往不同。因此，在商品 销售数量一定时，商品成本单价的确定是计算商 品销售成本的关键。按照现行规定，确定已销商 品成本的单价有先进先出法、全月一次加权平均 法、移动加权平均法、个别计价法和毛利率法等5 种方法。采用不同的计价方法，商品销售成本的 计算结果会有所不同。
• 批发企业的商品入账价格按商品进价成本 计价，商品进价成本包括商品购进价金额 以及应归属于商品采购成本的进货费用。 批发企业购进商品是企业为销售商品或加 工后销售，通过款项结算而购进商品的一 种交易行为。在会计核算上，一般应以支 付货款和收到商品的时间作为核算商品购 进的入账时间。
• 为反映批发企业商品的采购成本，应设置 “在途物资”(或商品采购)账户，该账户的 借方登记按进价计算的商品采购成本，贷 方登记按进价计算的验收入库的商品采购 成本，期末余额在借方，反映企业已采购 但倘未验收入库的在途商品的采购成本。
• 二、批发企业和零售企业的成本核算
• 在商品流通企业中，库存商品可以采用进 价核算，也可以采用售价进行核算。一般 来说，批发销售的商品应该按商品进价成 本记账，零售商品则应按商品的销售价格 记账。与此相适应，在结转商品的销售成 本时，批发商品与零售商品所采取的成本 计算方法也存在较大差异。
• （一）批发企业的成本核算
• 从而改变了以往将商品进货费用直接计入当 期损益的做法，但同时指出也可以将其先进 行归集，期末根据所购商品的存销情况进行 分摊，对于己售商品的进货费用，计入当期 损益 (主营业务成本)；对于未售商品的进货 费用，计入期末存货成本；对于商品流通企 业采购商品的进货费用金额较小的，也可以 在发生时直接计入当期损益 (销售费用)。
• （二）商品流通企业成本核算的内容
• 商品流通企业在从事商品买卖的过程中必然要发 生一定的费用支出，从而形成商品流通企业的经 营成本。商品流通企业的经营成本主要包括商品 的采购成本和商品的销售成本，商品的采购成本 指购进商品的实际进价，又称商品进价成本，商 品进价成本包括商品购进价金额以及应归属于商 品采购成本的进货费用；商品销售成本是指已销 商品的采购成本，其金额可根据企业采用的存货 计价方法确认。商品流通企业在经营过程中发生 的销售费用、管理费用、财务费用作为期间费用 计人当期损益。
• 数量进价金额核算法，是进价核算方法的 一种，其具体内容是指在库存商品的明细 分类核算中，按库存商品的品名、规格分 户，同时运用实物数量和进价全额两种计 量标准反映库存商品的收付存情况，库存 商品总分类账则按商品的进价金额记账。 对于经营品种较多的批发企业，可在库存 商品总账和明细账之间，按照商品的类别， 设置库存商品类目账，该类目账一般只记 金额，不记数量，反映大类商品的收发、 结存情况。
商品的收付存情况，并通过定期实地盘存
确定商品实存售价金额。由于“库存商品”
账户是按售价金额登记的，库存商品的金
额中不但含有商品的实际采购成本，还包 括未实现的进销差价。
• 零售企业对库存商品采用售价核算，为反 映库存商品实际进价成本与销售价格之间 的差额，零售企业还应设置“商品进销差 价”账户，在购进商品入库时一方面按零 售价在 “库存商品”账户借方登记，另一 方面按购销差价记入 “商品进销差价”账 户的贷方。
• 批发企业还应设置 “库存商品”账户，反 映库存商品的收入、发出和结存情况。该 账户的借方登记商品的购进、调入和盘盈 等，贷方登记商品的销售、调出和盘亏等， 月末借方余额表示库存商品的进价金额。
• 【例10一1】2OO9年8月9日，某批发企业从外
地某企业购进甲产品一批，收到的增值税专用
发票上注明的价款总额为30 000元，增值税税 额为5 100元，运输部门开具的运费发票为500 元，可抵扣增值税35元。企业开出商业承兑汇 票一张。其会计分录如下:
• A商品结存金额=200×1 000=200 000（元） • B商品结存金额=100×2 500=250 000（元） • 6月份商品销售成本=260 000+3 740 000-
200 000-250 000=3 550 000（元） • 会计分录如下：
• 借：主营业务成本
3 550 000
• 4月份销售商品成本=2 000 000×（1— 20%）=1 600 000（元）
• 5月份销售商品成本=2 500 000×（1—
20%）=2 000 000（元）
• 会计分录如下：
• 4月份：借：主营业务成本 1 600 000
•
贷：库存商品
1 600 000
5月份：借：主营业务成本 2 000 000
成本会计第十五章其他行业成本核算
第一节 商品流通企业成本核算
• 一、商品流通企业的特点和成本核算的内容 • （一）商品流通企业的特点 • 商品流通企业是指从事商品流通或以商品流通为
主营业务的独立核算的基本经济单位。它包括商 业、外贸、烟草、供销合作社等企业单位。与工 业企业相比，没有生产过程，其经营业务主要包 括购进和销售两个过程。所以，商品流通企业的 成本由商品购进成本和销售成本组成。根据2006 年财政部制定的《企业会计准则应用指南》中的 规定，商品流通企业在采购商品过程中发生的运 输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货 (商 品)采购成本的费用等进货费用，应当计入存货 (商品)采购成本。
• 本期商品销售毛利=本期商品销售收入×上 季或本期计划毛利率
• 本期商品销售成本=本期商品销售收入—本 期商品销售毛利
• 也可以采用下列公式直接计算：
• 本期商品销售成本=本期商品销售收入× （1—上季实际或本期计划毛利率）
• 【例10－2】某商品流通企业上季度末商品 实际销售毛利率为20%，本季度4月份销售 商品2 000 000元，5月份销售商品2 500 000元。则：
• 已销商品应分摊的进销差价计算方法有以 下三种：
• ①综合差价率计算法。综合差价率计算法 按以下公式计算：
• 售价金额核算法，也称 “售价记账、实物 负责制”核算法，指不计算商品收发结存 的数量，而以售价金额反映商品收发结存 情况的一种商品核算方法。其具体内容是 指按经营商品的类别、形态或用途及存放 地点，划分若干实物负责小组，建立实物 负责制；
• 对库存商品总账按照售价金额登记，总括 反映库存商品的增减变化及其结果，同时 按实物负责人(营业柜组)设置库存商品明细 账，用售价金额反映各实物负责人所经管
• 1.批发企业商品采购成本的核算
• 批发企业的主要任务是从生产企业或其他 企业购进商品，再销售给其他商业企业继 续流通或者销售给其他生产企业进一步加 工，其服务的主要对象是生产单位和商品 零售企业。批发企业通常经营大宗商品买 卖，交易额大，但交易次数没有零售企业 频繁；
• 批发企业的商品购销量大，企业规模也较 大，为了保证市场供应，一般都具有一定 数量的商品储备，因而，库存商品数量较 多。为了保证企业资产的安全，批发企业 对库存商品严格管理，内部分工较细，有 明确的经济责任制度和健全的业务收发手 续制度，批发企业的业务特点决定了其商 品流转核算的方法，既按照购进商品的进 货原价，采用“数量进价金额核算法”， 对库存商品从数量和进价金额上严加控制。
企业可自行选择一种方法。但是方法一经确 定，为了保证可比性，不能随意变更。先 进先出法、全月一次加权平均法、移动加 权平均法、个别计价法的计算原理和方法 与财务会计中原材料存货核算采用的上述 方法相同，故不再赘述。这里仅简单介绍 毛利率计算法。
• 毛利率计算法是以上季度全部商品或大类 商品实际毛利率或本季度计划毛利率为根 据计算毛利，再计算商品销售成本的计算 方法。它的计算公式如下：