注册会计师考试税法辅导资料(18个doc)14
第十三章契税法
•契税是在中华人民共和国境内转移土地、房屋权属时，对承受的单位和个人征收的一种税,它属于财产行为税类。

•新中国成立后颁布的第一个税收法规就是《契税暂行条例》，1954年财政部对《契税暂行条例》进行了修改，1980年、1990年财政部又对契税政策进行了一些补充和调整，现行契税是依据国务院1997年7月7日重新颁布的《契税暂行条例》于1997年10月1日施行。

•契税实行一次性征收，普遍适用于内外资企业和外国公民。

•学习重点是：征税对象、纳税人、计税依据、税收优惠等。

第十三章契税法
年份单项选择题多项选择题判断题合计
2001年1分1分1分3分
2002年1分1分1分3分
2003年1分1分2分
本章变化内容：
在税收优惠中新增了契税优惠的特殊规定。

P234-235
•一、征税对象、纳税人、税率
•（一）征税对象
•1、征税对象的一般规定
•征税对象是指境内转移土地、房屋权属。

•注意与土地增值税的交叉
•①国有土地使用权出让（不交土地增值税）
•②土地使用权转让（还应交土地增值税）
•③房屋买卖（符合条件的还应交土地增值税）
•④房屋赠与（符合条件的还应交土地增值税）
•⑤房屋交换（单位之间进行房地产交换还应交土地增值税）
•以下视同土地使用权转让、房屋买卖或者房屋赠与，征收契税。

①以土地、房屋权属作价投资、入股；（以自有房产作股投入本人独资经营企业，免契税）
②以土地、房屋权属抵债或实物交换房屋
应纳税额＝计税依据×适用税率
计税依据为发生上述不同应税行为时的成交价格、市场价格和交换差价。

例：两单位互换经营性用房，A的房屋价格为490万元，B的房屋价格为600万元，差额由A支付，当地契税税率为3%，则应如何缴纳契税？解：（1）房屋等价交换，不交契税。

不等价交换由多付资产一方按价差缴纳契税。

（2）A应缴纳契税为：
（600-490） 3%=3.3（万元）
•三、税收优惠
根据暂行条例规定，以下情况减免契税：
1、国家机关、事业单位、社会团体、军事单位承受土地、房屋用于办公、教学、医疗、科研和军事设施的，免征契税；
2、城镇职工按规定第一次购买公用住房的，免征契税；
3、因不可抗力灭失住房而重新购买住房的，酌情准予减征或者免征契税；
4、财政部规定的其他减征、免征项目。

5、承受荒山等用于农业生产免征契税。

6、外国使领馆及外交人员承受土地、房屋权属。

7、特殊规定：
（1）公司制改造，对改建后的公司承受原企业土地、房屋权属，免征契税。

（2）单位、个人承受企业股权，土地、房屋权属不发生转移，不征收契税。

（3）合并后的企业承受原合并各方的土地、房屋权属，免征契税。

（4）分立企业承受原企业土地、房屋权属，免征契税。

（5）收购企业安置原企业职工30％以上的，减半征收契税，安置全部职工的，免征契税。

（6）承受关闭、破产企业的，债权人承受关闭、破产企业土地、房屋权属，免征契税。

非债权人承受关闭、破产企业土地、房屋权属，安置原企业职工30％以上的，减半征收契税，安置全部职工的，免征契税。

•四、契税征收管理
•1、纳税义务发生时间
•纳税人在签订土地、房屋权属转移合同当天或者取得其他具有土地、房屋权属转移合同性质凭证当天。

•2、纳税期限
•自纳税义务发生之日起10日内，向土地、房屋所在地的契税征收机关办理纳税申报。

•3、纳税地点：土地、房屋所在地的征收机关
•4、征收管理
•纳税人出具契税完税凭证，土地管理部门、房产管理部门才能办理变更登记手续。

•土地、房产管理部门应向契税征收机关提供有关资料，并协助契税征收机关征收契税。