注会－第三章存货解析版————————————————————————————————作者：————————————————————————————————日期：ﻩ第三章存货一、本章概述ﻫ (一)内容提要ﻫ存货是企业中重要的流动资产项目。
本章阐述了存货的确认、计量和记录方法，属于教材“会计要素”内容中的重点章节之一。
本章的重点内容是存货的计量,存货的计量在每年的试题中都会有所体现,考点主要集中在入账价值的计算、期末计价的调整、存货发出计价的计算等内容。
考生应掌握：１.存货入账价值的确定。
特别关注外购方式、投资者投入方式、债务重组方式、非货币性交易方式、委托加工方式下入账成本的计算;ﻫ 2.先进先出法、月末一次加权平均法和移动加权平均法下存货发出成本和期末结余成本的计算；3.存货可变现净值的计算及减值准备的计提;４.存货盘盈、盘亏的科目归属。
ﻫ(二)历年试题分析年度题型题量分值考点2009 多项选择题3 6 存货相关理论的正误判定20１无201１单项选择题23存货生产过程中的意外损失归属及期末结存成本的成本计算ﻫ二、知识点精讲ﻫ3．１存货的确认和初始计量ﻫﻫ3．1.１存货的概念及确认条件ﻫ (一）存货的概念存货,是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等。
(二）存货的确认条件1.存货所包含的经济利益很可能流入企业ﻫ2.存货的成本能够可靠计量ﻫﻫ 3.1.2 存货的初始计量（一）入账价值基础历史成本或实际成本ﻫ(二）不同取得渠道下,存货的入账价值构成1.购入方式(1）非商业企业ﻫ购入存货的入账成本=买价+进口关税＋其他税费+运费(内扣７%形成进项税额)、装卸费、保险费注：仓储费(不包括在生产过程中的仓储费)是计入当期损益的。
经典例题－1【单选题】某工业企业为增值税一般纳税人，购入乙种原材料5００0吨,收到的增值税专用发票上注明的售价每吨为12０0元，增值税额为１０20000元。
另发生运输费用6０0０0元,装卸费用2０000元，途中保险费用为18000元，原材料运抵企业后，验收入库原材料为4９96吨，运输途中发生合理损耗4吨。
该原材料的入账价值为( )元。
A．６07800０Ｂ.6０98000ﻫ C.６093800 D.6０8９0０0[答疑编号37５70３0１01]『正确答案』Cﻫ『答案解析』ﻫ由于合理损耗列入存货的采购成本,而且运输费用要抵扣７％的进项税，所以,该原材料的入账成本＝1200×5000+６０00０×（1-７%)＋2００00＋180０0＝6093800(元）。
ﻫ会计分录如下：ﻫ借:原材料6０93８00ﻫ应交税费――应交增值税(进项税额)（１０2０00０+60000×7%)1024２00贷:银行存款 71１８000ﻫ (2）商业企业企业在采购商品过程中发生的运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用等进货费用,应当计入存货的采购成本,也可以先进行归集，期末根据所购商品的存销情况分别进行分摊，对于已售商品的进货费用，计入当期损益（主营业务成本）；对于未售商品的进货费用，计入期末存货成本。
企业采购商品的进货费用金额较小的,也可在发生时直接计入当期损益（销售费用）。
ﻫ经典例题-2【多选题】下列各项与存货相关的费用中,应计入存货成本的有( )。
ﻫＡ.材料采购过程中发生的保险费B.材料入库前发生的挑选整理费Ｃ．材料入库后发生的储存费用Ｄ．材料采购过程中发生的装卸费用ﻫ E.材料采购过程中发生的运输费用[答疑编号37５70３01０2］『正确答案』ABＤＥﻫ『答案解析』选项C应计入管理费用。
２.委托加工方式委托加工物资的入账成本＝委托加工的材料＋加工费＋运费＋装卸费+（如果收回后直接出售的,受托方代收代缴的消费税应计入成本;如果收回后再加工而后再出售的，则计入“应交税费――应交消费税”的借方，不列入委托加工物资的成本）。
ﻫ备注:详细解析见第九章《负债》。
ﻫ【要点提示】对于委托加工应税消费品的会计处理，考生应重点掌握消费税与加工物资成本的关系。
委托加工物资的入账成本计算是单选题的常见选材,委托加工物资入账成本的构成因素是多选题的常见选材。
3.自行生产的存货入账成本＝直接材料+直接人工＋制造费用备注:非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用应计入当期损益，不得计入存货成本。
ﻫ4.投资者投入方式按投资各方的确认价值来入账，但合同或协议约定价值不公允的除外。
经典例题-3【基础知识题】甲公司以一批商品对乙公司投资,该商品的成本为８０万元,公允价为１00万元，增值税率为17%，消费税率为10%,双方认可此商品的公允价值。
则双方的对应账务处理如下：甲公司应将该业务作非货币性交易处理，并视同销售计税:ﻫ借：长期股权投资――乙公司(１００＋100×1７%)1１7ﻫ贷:主营业务收入1００ﻫ应交税费――应交增值税（销项税额) 17ﻫ借：主营业务成本８0ﻫ贷:库存商品 8０ﻫ借:营业税金及附加 10 贷：应交税费――应交消费税10乙公司的账务处理如下：借:库存商品1００应交税费――应交增值税（进项税额)17ﻫ贷：实收资本117［答疑编号3７5７0３0１０3]5.债务重组方式换入的ﻫ按换入存货的公允价值入账6.非货币性交易方式换入的ﻫ详见非货币性资产交易章节ﻫ7.盘盈的按重置成本作为入账成本ﻫ【要点提示】存货的入账成本计价常见于单选题，考生应重点掌握购入方式、债务重组方式、委托加工方式和非货币性资产交换方式下入账成本的内容构成及数据推算。
ﻫ 3.２发出存货的计量ﻫﻫ3.2.1实际成本计价的前提下存货的发出计价方法假设前提掌握具体计算过程先进先出法假设先购进的先发出按先进先出的假定流转顺序来选择发出计价及期末结存存货的计价个别计价法实物流转与价值流转一致逐一辨认发出存货和期末存货所属的购进、生产批别，分别按其购进、生产时确定的单位成本，计算发出存货和期末存货成本加权平均法略存货单位成本=(月初存货实际成本+本月进货实际成本)÷(月初存货数量＋本月进货数量)本月发出存货成本＝本月发出存货数量×存货单位成本ﻫ月末库存存货成本＝月末库存存货数量×存货单位成本移动平均法存货单位成本＝（原有存货实际成本＋本次进货实际成本)÷（原有存货数量＋本次进货数量)本次发出存货成本=本次发货数量×本次发货前存货单位成本ﻫ月末库存存货成本=月末库存存货数量×月末存货单位成本【要点提示】存货的发出计价一般测试先进先出法和移动加平均法，偶尔也会测试加权平均法,但很少测试个别计价法，主要测试角度是两个指标的计算:一是推算存货的发出成本；二是推算期末存货的结存成本。
ﻫ经典例题4【单选题】某工业企业采用移动加权平均法计算发出材料的实际成本。
该企业2008年１月1日乙种材料的结存数量为200吨,账面实际成本为４0００0元；1月4日购进该材料300吨，单价为180元;１月10日发出材料400吨；１月1５日购进材料5０0吨，单价为200元；1月19日发出材料3０0吨,1月2７日发出材料100吨。
该企业2008年1月31日乙材料的实际账面金额为（ )元。
A．3960０ B.7９200C．3９8０0 D.19000ﻫ先进先出法下发出计价的认定：日期增加减少结余数量单价金额数量单价金额数量单价金额1.１200 200 400００1．4 ３０0 １80 5４0001.10 4001. 0001.19 300１.2７1０01.３1 2０0合计154０００加权平均法下发出计价的认定：日期增加减少结余数量单价金额数量单价金额数量单价金额1．1 ２０0 ２０0 40000 1.４300 180 ５4000１．10 4001. 000１.１９3001.27 1001.3１200合计１５4000[答疑编号375７０3０１0４］ﻫ『正确答案』A『答案解析』ﻫ（1）1月４日每吨材料的加权平均成本＝（４0000+3００×180)÷(２００＋300）＝１8８(元）；ﻫ（2)1月15日每吨材料的加权平均成本=（１０0×１88+500×２00）÷(10０+500)=198(元);ﻫ（３）1月31日乙材料的实际账面金额=１98×２０0=396００(元)。
ﻫ移动加权平均法：日期增加减少结余数量单价金额数量单价金额数量单价金额１.１20０2０0 40000 1．４300 1８0 ５4００0１.１0 400 1８8 ７５2001. 00０1.19 30０1９8 594001.２7 1０0 19８198001.31 200 198 3９600 合计15４000 1５440０经典例题5【2011年单选题】甲公司库存A产成品的月初数量为１0０0台，月初账面余额为8０00万元；Ａ在产品的月初数量为4００台，月初账面余额为600万元。
当月为生产A产品耗用原材料、发生直接人工和制造费用共计15４00万元,其中包括因台风灾害而发生的停工损失300万元。
当月，甲公司完成生产并入库A产成品2000台,销售A产成品２4０0台。
当月末甲公司库存Ａ产成品数量为600台,无在产品。
甲公司采用一次加权平均法按月计算发出A产成品的成本。
要求:根据上述资料,不考虑其他因素,回答下列第１小题至第2小题。
1.下列各项关于因台风灾害而发生的停工损失会计处理的表述中,正确的是（)。
ﻫ A.作为管理费用计入当期损益ﻫB．作为制造费用计入产品成本C.作为非正常损失计入营业外支出D.作为当期已售A产成品的销售成本[答疑编号3757030105］『正确答案』Cﻫ『答案解析』略ﻫ 2.甲公司Ａ产成品当月末的账面余额为（)万元。
ﻫＡ.４7１０B.4740 ﻫＣ.4８00 D.5０40[答疑编号3７５703010６]『正确答案』Bﻫ『答案解析』因为本题甲公司采用一次加权平均法按月计算发出A 产成品的成本,所以计算如下：(8000＋６０0＋1５400-３00)－(80０0+600＋15400-3０0）/(10０0+2０0０）×2400＝237０0－237０0/3０00×24０0=4740(万元）。
ﻫ注意：为了保证最后无余额,所以一般采用倒挤方式计算期末存货余额。
ﻫ 3.２.２存货发出的会计处理原材料用于生产经营借：生产成本（直接材料成本)制造费用（间接材料成本）销售费用(销售环节消耗）管理费用（行政环节消耗)ﻫ委托加工物资（发出加工材料）ﻫ贷：原材料ﻫ材料成本差异用于基建部门借：在建工程ﻫ贷:原材料应交税费－－---应交增值税（进项税额转出）出售原材料等同于销售商品，只不过属于“其他业务”范畴，应采用“其他业务收入”和“其他业务成本”包装物生产领用借:生产成本ﻫ贷：周转材料-－包装物出租借：银行存款贷：其他业务收入借:其他业务成本贷：周转材料--包装物出借借:销售费用ﻫ贷:周转材料-－包装物出租、出借押金的会计处理①收押金借：银行存款贷：其他应付款②退押金借：其他应付款ﻫ贷:银行存款③没收押金,视为销售材料。