地为）避如跨转免：国移成纳到为税低常人税设提国机供（构税地；收区管） 提辖供建推权了立迟真可中课空能介税，。，；从滥而用有税可收能协避定。 开任何国家的纳税义务。
国际避税地
• 国际避税地(又称避 税港)通常是指那些 可以被人们借以进 行所得税或财产税 国际避税活动的国 家和地区，它的存 在是跨国纳税人得 以进行国际避税活 动的重要前提条件。
避税地的认定（美国）
美国没有避税地的定义，但避税地一词 适用于具有以下某个或多个特征的国家 或地区：
– (1)不课征所得税或税率比美国的所得税低； – (2)银行高度保守商业秘密，甚至不惜违反
国际条约的有关规定； – (3)银行或与银行活动类似的金融活动在经
济中占有重要地位； – (4)有充分的现代通讯设施； – (5)对外币存款没有管制； – (6)大力宣传自己是离岸金融中心。
税收饶让抵免
税收饶让抵免简称税收饶让(tax sparing credit)
• 一国政府对本国居民在国外得到减免的那 部分所得税，视同已经缴纳，并允许其用 这部分税款抵免在本国应缴纳的税款。
免除双 重征税
税收优惠
第四章 国际避税概论
本章结构与重点 避税 偷税
概 念
管辖国权内真空
成 因
税避率税差异
避税国地际
类 型
税国收际协定 偷税
税制漏洞
避税
特 征
转让 定价
概功 念能
共性 区别
避税与偷税 偷税
纳 账 或税 簿者通义般人 、不采过务是采 记列取各 （ 以•纳完取账、手种 包 公税段伪凭少善隐 括 开人不造证列蔽 地 的税同无、，收非 下 手法。变或入法 经 段可，偷手 济 ，者造，乘税堵段 的 利在、或之有塞逃 税 用账者隐意机避收税税簿经匿违已）法上税、法反发；空多务擅漏税生而子列机自收洞的避逃支关销法税税避，出通毁规收一税使，
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报，不法缴律“或性滥质少用不缴同法应。纳律偷税”税款的直的接概，违念是反，偷税即税法。一，是方
避税
纳税一人种利非面用法承税行认为法纳；的而税漏避洞人税或有是不权钻明按税之法使处或其，税纳规收避税协 或减定式少的上纳空 还义税子 是务义， 一最并 种务小不 合的直 法化一接 行种的违 为不方反 。违式税法从法的，事行因经为而营。从活形
其他国家对避税地的认定
日本对国际避税地的界定是，公司的全部所得 或特定类型的所得所适用的实际税率低于日本 国内公司所得税实际税率50%的国家和地区。
法国规定，无所得税或税率低于法国同类所得 适用税率 2／3的国家和地区属于避税地。
税收筹划
处理动均不，属同跨另。国偷一纳税方税不人面仅减对违轻反纳或税免税法除人税，完负而的全且行往是 往要为借出；助于犯避罪税手段考，虑比而如进做行假账的、交伪易造活凭
合法节税
证等，动动所不机以都予偷是认税为行可少为缴，应或并受不将缴到纳其法税律视款制为，裁以纳；获税而 避犯税罪取一 ，人结税般 所滥果外认 以造用利为 一成润了是 般相；一 不自关种 受国己合 到家的法 法财权权行律利利为的益，制。受并裁损不。。构成
国际避税
国际避税
– 跨国纳税人利用国与国之间的税制差异以及 各国涉外科收法规和国际税法中的漏洞，在 从事跨越国境的活动中，通过种种合法手段， 规避或减小其在有关国家的纳税义务。
国际避税与国内避税/国际偷税
国际避税的成因
管辖权真空 税率差异 税收协定 税制漏洞
一有些关国国家家涉和外地税区收税法收规管中辖存 现税在权实收漏的中协洞差，定异国中可以家的以及（有为判地关纳定区规税居）定人民间很进身行 税容国份率易际的差被避标距纳税准很税创和大人造判，用条定这来件所为进。得纳行来税国源 人际地将避的所税标得。准从存高在税差国异（，避可税以
分得毛股息
A
子公司所得税
子公司税后所得
2.计算母公司来自子公司的全部应税所得
分得毛股息+A 分得毛股息/(1-来源国税率）
甲国例四 A
乙国Leabharlann BT= 100万 40%
t=200万 T= 105%0% 30%
实际B公抵司免已额甲A纳=公国m乙司Ain国公在(乙所司某国得拥纳已税有税征乙年税=国度2，B0获0公抵*利3司免01%5限000=额%万60的)元=万m股；元i份n(；37,40) B公司税B后公所司得在某纳税年=度20获0利－2600＝万14元=03；万7万元元
第三章 国际重复征税及其解决方法IV
Review
抵实免际抵 允实许际纳抵抵税免免人额抵限免＝本m国in税(来款超源的限国最高征数税额，
限免额额 （ 等抵m于免a纳x限额i税m额扣余人um）的额除d实e法际du抵ct免io抵额n)免。，它额不一定
减免法 抵免法
免税法
综合抵免与分国抵免
各国均盈利
综
合
抵
免
抵免限
额余额
分
国
抵
免
政府
纳税人
各有盈亏
来源国 已纳税
本资料来源
直接抵免与间接抵免
直抵间接 免来征源税国居 外住 国居 国 征国税住补税的款纳冲税抵人本用国其应直缴间居征接纳住税缴税国纳 款的 。
间接抵免法的计算
一般而言，直 接抵免和间接 抵免同时进行。
预提税
A.计算母公司间接缴纳的子公司所在国税款
多层间接抵免
45%
35%
25%
150
300
300
直接抵免与间接抵免的应用情况
参与免税 两个范本推荐“直接抵免”
– 仅限于“预提所得”，间接抵免可能助长偷 税，将经济双重征税消除权留给相应国家。
管理的复杂性 实现间接抵免的国家一般都有股权比重
的限制。
– 我国2008税法规定20%以上股权可间接抵 免。
B公应司付抵A免公前司向毛甲股国利纳税 =1(14000*+5100%0＝)*470%万=元80万元 乙国征•收缴预纳提公税司所得税后=7，0B*1公0%司=按7万股元权比例向 A公司承母担公B司公A司支所付得毛税股息=6，0*并(70缴/1纳40预)=提30所万得元税； 抵抵免A免公限后司额•计应来甲预=算向自(国 提1A甲0B公 税0公公国+司 率司1司纳01所间应0税0)得%接*税4。税抵0所%率免=得*84[额0(0=1-%及730070;向+=/乙(341甲03国0＝万0国公+1元的1司000应0所万)纳]得=元4税税0额万率。元30%;