评价财务报表公允性的内容
(1)评价经管理层调整后的财务报表是否 与注册会计师对被审计单位及其环境的了 解一致；
(2)评价财务报表的列报、结构和内容是 否合理；
(3)评价财务报表是否真实地反映了交易 和事项的经济实质。
审计意见的类型p89
无保留意见； 保留意见； 否定意见； 无法表示意见
2.如果财务报表存在重大错报，而注册 会计师通过审计没有能够发现，注册会计 师可能承担过失或欺诈的审计责任。
3.财务报表审计责任不能减轻被审计单 位管理层和治理层对财务报表编制责任。
【例题】管理层和治理层对编制财务报表 承担完全责任，注册会计师对财务报表的 编制不承担任何责任。（ ）
【答案】√
评价财务报表合法性的内容
(1)评价选择和运用的会计政策是否符合 适用的会计准则和相关会计制度，并适合 于被审计单位的具体情况；
(2)评价管理层做出的会计估计是否合理；
(3)评价财务报表反映的信息是否具有相 关性、可靠性、可比性和可理解性；
(4)评价财务报表是否做出充分披露，使 财务报表使用者能够理解重大交易和事项 对被审计单位财务状况、经营成果和现金 流量的影响。
与交易和事项有关的金额及其 他数据已恰当记录
已发生的交易确实已经记录 （少记）
已记录的交易是按正确金额 反映的
截止 交易和事项已记录于正确的会 接近于资产负债表日的交易
计期间
记录于恰当的期间（故事发
生了，时间不对）
分类 交易和事项已记录于恰当的账 被审计单位记录的交易经过
户
适当分类（重分类）
认定
各类认定的含义
计估计。
3.保证手段
管理层通常设计、实施和维护与财务报 表编制相关的内部控制，以保证财务报表 不存在由于舞弊或错误而导致的重大错报， 并通过签署财务报表确认这一责任。
【例题·多选题】针对财务报表责任的说法中， 正确的有( )。
A.管理层和治理层对编制财务报表承担完全责 任
B.注册会计师对财务报表的编制承担完全责任
的分
类
存在 记录的资产、负债和所有者权 益是存在的
权利 记录的资产由被审计单位拥有 和义 或控制，记录的负债是被审计 务 单位应当履行的偿还义务
具体审计目标 （注册会计师需要确认的事 项） 记录的金额确实存在（多记）
资产归属于被审计单位，负 债属于被审计单位的义务 （权属问题）
完整 所有应当记录的资产、负债和 已存在的金额均已记录（少
截止
权利和 义务
计价和 分摊
审计目标
销售业务记录在恰当的 期间 资产负债表中的固定资 产确实为公司拥有
以净值记录应收款项
审计程序
比较上一年度最后几天 和下一年度最初几天的 发货单日期与记账日期
查阅所有权证书、购货 合同、结算单和保险单
检查应收账款账龄分析 表、评估计提的坏账准 备是否充足
识别的重大错报风险
注册会计师对列报和披露运用的认定通常分为：
发生以及权利和义务——披露的交易、事 项和其他情况已发生，且与被审计单位有 关
完整性——所有应当包括在财务报表中的 披露均已包括
分类和可理解性——财务信息已被恰当地 列报和描述，且披露内容表述清楚
准确性和计价——财务信息和其他信息已 公允披露，且金额恰当
注册会计师对财务报表审计的责任p94
按照中国注册会计师审计准则的规定对 财务报表发表审计意见是注册会计师的责 任。
注册会计师履行对财务报表审计责任的 一般原则
(1)遵守职业道德规范； (2)遵守质量控制准则； (3)遵守审计准则； (4)合理运用职业判断； (5)保持职业怀疑态度。
准确性
审计目标
资产负债表列示的存货 存在 销售收入包括了所有已 发货的交易
应收账款反映的销售业 务是否基于正确的价格 和数量，计算是否准确
审计程序
实施存货监盘程序
检查发货单和销售发票 的编号以及销售明细账 比较价格清单与发票上 的价格、发货单与销售 订购单上的数量是否一 致，重新计算发票上的 金额
管理层 认定
恰当记录 截止——交易和事项已记录于正确的会计期间 分类——交易和事项已记录于恰当的账户
注册会计师对期末账户余额运用的认定通常 分为：
存在—记录的资产、负债和所有者权益是存在的 权利和义务 —记录的资产由被审计单位拥有或控制，记录的负债是 被审计单位应当履行的偿还义务 完整性 —所有应当记录的资产、负债和所有者权益均已记录 计价和分摊 —资产、负债和所有者权益以恰当的金额包括在财务报 表中，与之相关的计价或分摊调整已恰当记录
保证手段
注册会计师应当遵守职业道德守则，按 照审计准则的规定计划和实施审计工作， 获取充分、适当的审计证据，并根据获取 的审计证据得出合理的审计结论，发表恰 当的审计意见。注册会计师通过签署审计 报告确认其责任。
对财务报表的编制责任与审计责任
1.管理层和治理层对编制财务报表承担 责任，从源头上保证财务信息质量，管理 层和治理层理应对编制财务报表承担完全 责任。
审计意见的作用和局限性
注册会计师对财务报表进行审计并发表 审计意见，旨在提高财务报表的可信赖程 度，但不是对被审计单位未来生存能力或 管理层经营效率、经营效果提供的保证。
审计目标的导向作用
财务报表审计目标对注册会计师的审计 工作发挥着导向作用，它界定了注册会计 师的责任范围，直接影响注册会计师计划 和实施审计程序的性质、时间和范围，决 定了注册会计师如何发表审计意见。
拟实施的总体方案 相
关
实质
重要 账户 或交
易
重
相关认定
大
错 是否
பைடு நூலகம்
报 风 险 水 平
为特 别风
险
存
权
在完利
/ 整和
发性义
生
务
准确 性/ 计价 和分 摊
截分 列 止类 报
控 制 预 期 是 否 有 效
总体 方案
控性
控 制 测 试
制 测 试 索 引 号
程序
分细 析节 程测 序试
应收 账款
高
是
√
主营 业务 高 是 √ 收入
第三章 审计目标与审计计划
审计目标概述 审计计划 审计重要性与审计风险 审计业务约定书
审计基本原理的核心是“审计证据”。 财务报表审计是以目标为导向，总体审计 目标是对财务报表发表意见，具体审计目 标的确定是基于管理层认定。
审计方法
认定
计划
证据 审计工作底稿
注册会计师是基于管理层认定来确定审 计目标 ，为了证明认定注册会计师应计划
【例题3】注册会计师对财务报表的责任不包括 （ ）。
A．相信已获取的审计证据是充分、适当的，为 其发表审计意见提供了基础
B．评价管理层选用会计政策的恰当性和会计估 计的合理性
C．计划和实施审计工作以对财务报表是否不存 在重大错报获取有限保证
D．对出具的审计报告负责
【答案】C
【解析】在选项C中，注册会计师对财务报表是 否不存在重大错报应获取合理保证；选项A、B、 D都是注册会计师对财务报表的责任。
(3)注册会计师通过考虑可能发生的不同 类型的潜在错报，评估重大错报风险，并 结合具体认定设计审计程序予以应对；
认定的 类别
各类认定的含义
发生 记录的交易和事项已发生，且 与被审计单位有关
具体审计目标 （注册会计师需要确认的事
项）
已记录的交易是真实的（多 记）
完整性 准确性
所有应当记录的交易和事项均 已记录
A.管理层和治理层应负责编制财务报表
B.注册会计师对财务报表的编制不承担责任
C.注册会计师审计后如果财务报表存在重大错报 应承担完全责任
D.审计后的财务报表存在重大错报则管理层和治 理层承担编制责任，注册会计师承担审计责任
【答案】C
【解析】选项C不正确，注册会计师对财务报 表承担审计责任，合理保证已审计的而财务报表 整体不存在重大错报，但注册会计师的审计责任 不能替代管理层和治理层的会计责任。
A.分类 B.准确性 价和分摊
C.截止 D.计
【答案】C
【解析】因为该赊销业务已经发生而被 审计单位推迟记录到了2010年度，属于推 迟确认收入的截止认定错误。
2．管理层认定与审计目标的关系
(1)注册会计师的基本职责就是确定被审 计单位管理层对其财务报表的认定是否恰 当；
(2)注册会计师了解了认定就很容易确定 每个项目的具体审计目标；
列报的认定既与资产负债表有关，也与利 润表有关，与列报相关的认定（发生以及 权利和义务、完整性、分类和可理解性、 准确性和计价）既涉及资产负债表又涉及 利润表。
【例题·单选题】注册会计师发现被审计 单位将2009年12月31日已经发生的一笔赊 销收入记在了2010年1月3日的营业收入账
上的确凿审计证据，则注册会计师最关注 与这笔业务有关的认定是 ( )。
管理层、治理层对财务报表的责任p93
1.管理层、治理层对财务报表的责任 在被审计单位治理层的监督下，按照适
用的会计准则和相关会计制度的规定编制 财务报表是被审计单位管理层的责任。
2.履行责任的具体要求 (1)选择适用的会计准则和相关会计制度； (2)选择和运用恰当的会计政策； (3)根据企业的具体情况，做出合理的会
C.注册会计师对财务报表承担审计责任
D.治理层对财务报表承担监督责任
【答案】ACD
【解析】注册会计师对财务报表承担审计责任， 合理保证已审计财务报表整体不存在重大错报， 注册会计师不负责编制财务报表。
【例题·单选题】以下关于管理层、治理层和注册会 计师对财务报表审计责任的表达不恰当的是( )。
性 所有者权益均已记录
记）
计价 资产、负债和所有者权益以恰 资产、负债和所有者权益以
和分 当的金额包括在财务报表中， 恰当的金额包括在财务报表 摊 与之相关的计价或分摊调整已 中，与之相关的计价或分摊