涉税风险控制————————————————————————————————作者：————————————————————————————————日期:ﻩ税务稽查执法主体依据《中华人民共和国税收征收管理法》第十四条“本法所称税务机关是指各级税务局、税务分局。

税务所和按照国务院规定设立的并向社会公告的税务机构”以及《中华人民共和国税收征收管理法实施细则》第九条“税收征管法第十四条所称按照国务院规定设立的并向社会公告的税务机构，是指省以下税务局的稽查局”之规定,省、地、县三级国家税务局设立的税务稽查局,具有独立执法主体资格，是独立的行政执法主体。

县级以上国家税务局所属稽查局具有税务稽查管理和税务稽查执法双重职责，对内从事税务稽查管理工作,对外独立行使税务稽查执法权税务稽查权限根据《中华人民共和国税收征收管理法实施细则》第九条之规定，稽查局专司偷税、逃避追缴欠税、骗税、抗税案件的查处,并明确要求国家税务总局划分税务局和稽查局的职责，避免职责交叉。

税务稽查必须依照法律规定权限实施。

正确运用税务稽查权,在实施税务稽查过程中，不超越法定权限，是保证税务稽查合法、有效的重要前提。

根据《中华人民共和国税收征收管理法》第五十四条、第五十五条、第五十七条、第五十八条和《中华人民共和国税收征收管理法实施细则》第八十六条、八十七条之规定,税务机关实施税务稽查有以下几个方面权限：(１)检查纳税人账薄、记账凭证、报表和有关资料；检查扣缴义务人代扣代缴、代收代缴税款账薄、记账凭证和有关资料；行使前述职权时,可以在纳税人、扣缴义务人的业务场所进行,必要时,经县以上税务局(分局）局长批准，也可以将纳税人、扣缴义务人以前会计年度的账薄、记账凭证、报表和其他有关资料调回税务机关检查，但是税务机关必须向纳税人、扣缴义务人开付清单,并在三个月内完整退还;有特殊情况的,经设区的市、自治州以上税务局局长批准,税务机关可以将纳税人、扣缴义务人当年的账簿、记账凭证、报表和其他有关资料调回检查,但是税务机关必须在３0日内退还。

(２)到纳税人的生产、经营场所和货物存放地检查纳税人应纳税的商品、货物或者其他财产,检查扣缴义务人与代扣代缴、代收代缴税款有关的经营情况;（３)责成纳税人、扣缴义务人提供与纳税或者代扣代缴、代收代缴税款有关的文件、证明材料和有关资料;(4）询问纳税人、扣缴义务人与纳税或者代扣代缴、代收代缴税款有关的问题和情况；(５）到车站、码头、机场、邮政企业及其分支机构检查纳税人托运、邮寄应纳税商品、货物或者其他财产的有关单据、凭证和有关资料；(6）经县以上税务局（分局）局长批准,凭全国统一格式的检查存款帐户许可证明，查询从事生产、经营的纳税人、扣缴义务人在银行或者其他金融机构的存款帐户。

税务机关在调查税收违法案件时,经设区的市、自治州以上税务局（分局）局长批准，可以查询案件涉嫌人员的储蓄存款。

税务机关查询所获得的资料，不得用于税收以外的用途。

税务机关行使前述职权时,应当指定专人负责,凭全国统一格式的检查存款账户许可证明进行,并有责任为被检查人保守秘密。

检查存款账户许可证明，由国家税务总局制定。

税务机关查询的内容，包括纳税人存款账户余额和资金往来情况。

（７）税务机关对从事生产、经营的纳税人以前纳税期的纳税情况依法进行税务检查时,发现纳税人有逃避纳税义务行为,并有明显的转移、隐匿其应纳税的商品、货物以及其他财产或者应纳税的收入的迹象的，可以按照本法规定的批准权限采取税收保全措施或者强制执行措施。

税务机关采取税收保全措施的期限一般不得超过6个月;重大案件需要延长的，应当报国家税务总局批准。

(8）税务机关依法进行税务检查时，有权向有关单位和个人调查纳税人、扣缴义务人和其他当事人与纳税或者代扣代缴、代收代缴税款有关的情况，有关单位和个人有义务向税务机关如实提供有关资料及证明材料。

(9)税务机关调查税务违法案件时，对与案件有关的情况和资料,可以记录、录音、录像、照相和复制。

税务稽查原则根据《中华人民共和国税收征收管理法实施细则》第八十五条之规定，税务机关应当建立科学的检查制度，统筹安排检查工作，严格控制对纳税人、扣缴义务人的检查次数。

税务机关应当制定合理的税务稽查工作规程,负责选案、检查、审理、执行的人员的职责应当明确，并相互分离、相互制约,规范选案程序和检查行为。

具体的税务检查工作办法由国家税务总局制定。

税务违法举报税务机关鼓励、支持人民群众和单位对涉税违法行为进行举报揭发,并严格为举报人保密，同时按规定给予物质奖励和精神奖励。

•举报场所县或者县以上税务机关的稽查局都设立有税务违法案件举报中心，专门受理、管理、处理举报材料和其他管理性工作，定期向社会公布举报中心的电话号码、通讯地址及邮政编码。

设立举报箱和举报接待室,为举报人提供便利条件。

•举报范围偷税、逃避追缴欠税、骗税和虚开、伪造、非法提供、非法取得发票,以及其他税务违法行为。

•举报方式举报人可以采取书信、口头、电话或者认为方便的其他形式进行举报。

实名举报和匿名举报均可受理，鼓励举报人尽可能提供被举报人的姓名、单位、住址和税务违法事实证据。

受理口头举报,税务机关应当将举报情况写成笔录,向举报人宣读或者交举报人阅读，经确认无误后，由举报人签名或者盖章。

受理电话举报，税务机关接待人员应当细心接听,询问清楚,如实记录。

对于实名举报，举报中心初步审查认为内容不清的,可以请举报人补充情况。

受理口头举报或者电话举报，征得举报人的同意，可以录音。

•举报处理税务税法案件的举报材料,由举报中心统一管理。

举报中心接到的举报材料，初步审查认为举报的事项尚不具备调查价值的，经稽查局领导阅批后可以暂存待查。

属于本级稽查局管辖的举报案件,举报中心应当报请稽查局领导批准查处。

其他举报事项,移送本级税务机关信访工作主管机构处理。

对上级税务机关及其所属举报中心交办并要求查报结果的举报案件,除有特定时限外，承办机构应当在60日内上报查办结果；案情复杂的，时限可以适当延长,但应当上报阶段性的查办情况。

上级不要求查报结果的,要定期汇总上报办理情况。

对本级举报中心移送或者领导批办的举报案件，除有特定时限外,承办机构应当在60日内将查处情况回复举报中心或者报告批办的领导。

必要时，抄送本级税务机关信访工作主管机构。

上级稽查局对下级稽查局报告的举报案件处理结果,应当认真审查。

对于事实不清、处理不当的,应当书面通知下级稽查局补充调查或者重新调查，依法处理。

•举报保护税务机关及其举报中心应当在自己的职权范围内保护举报人的合法权利。

举报管理工作人员与举报事项有直接利害关系的，应当回避。

税务机关工作人员在举报管理工作中必须严格遵守保密制度: （１) 举报的受理、登记、办理等各个环节，应当依照国家有关法律、法规严格保密,并建立健全工作责任制,不得私自摘抄、复制、扣压、销毁举报材料。

(2）严禁泄露举报人的姓名、单位、住址等情况;严禁将举报情况透露给被举报人。

(3）调查核实情况时,不得出示举报材料原件或者复印件,不得暴露举报人;对匿名的举报书信及材料,不得鉴定笔迹。

（4）宣传报道和奖励举报有功人员,除本人同意外,不得公开举报人的姓名、单位。

•举报奖励税务机关对税务违法举报案件经查实并依法处理后,根据举报人的贡献大小,给予相应奖励。

举报奖励经费支出,依照国务院、财政部和国家税务总局的有关规定办理。

税务稽查内容税务稽查的具体内容有：(1）稽查纳税人各种营业收入的核算与申报；（2）稽查纳税人各种成本费用项目的列支、转销及申报情况；（３）稽查纳税人其他各种应税业务的核算及申报情况；(4)稽查纳税人收取或者支付价款、费用的定价情况;（5) 稽查纳税人适用税率、减免税、出口退（税)申报情况；（6)稽查应纳税款的计算、申报与缴纳情况；（７）稽查纳税人、扣缴义务人对税务管理规定的执行情况。

税务稽查方法一、税务稽查的查账方法•顺查法和逆查法顺查法，是按会计制度的程序,从检查会计凭证开始，以凭证核对帐簿，再以帐簿核对报表来进行检查的一种方法。

逆查法，是从检查会计报表开始,以报表核对帐簿，再以帐簿核对凭证，来查清问题的一种检查方法。

•全查法和抽查法全查法,是对被查纳税人一个时期的所有会计凭证、帐簿和报表进行全面系统的检查。

抽查法,则是为弄清某一问题，有目的、有重点地从被查纳税人的凭证、帐簿或报表中抽出有关部分进行检查，对照企业帐簿记录，有针对性地进行检查。

二、税务稽查的调查方法•观察法、查询法观察法，是通过查阅凭证和帐目进行大量观察,审查记载是否完备、真实、合理、合法，借以发现可疑之处,为进一步查证落实提供线索。

查询法,是通过当面或发函询问,以取得某些必要的资料,或证实某些需要进一步查清的问题。

•盘点法盘点法是根据账簿记录对财产物资和现金、金银、有价证券进行实地盘点的方法。

三、税务稽查的分析方法•比较分析法比较分析法是将企业报表或帐面资料的本期实际完成数同企业的各项计划指标、历史资料或同类型企业的相关资料进行静态或动态对比的一种检查方法。

核对法,是通过会计凭证、帐簿、报表以及实物相互核对来检查帐证、帐帐、帐实是否相符的一种方法。

•控制计算法控制计算法是用可靠的或科学测定的数据,利用数学等式原理来推测、证实帐面资料是否正确,从而发现问题的一种检查分析的方法。

务稽查形式税务稽查的形式是指采用何种组织形式进行稽查。

一般根据稽查的任务、范围、时间的要求具体确定稽查形式。

通常采用的稽查形式有以下几种:•日常稽查日常稽查指税务稽查机关按照稽查计划对扣缴义务人和纳税人进行常规稽查。

对扣缴义务人和纳税人一般3年检查一次。

•联合稽查税务机关根据工作需要统一组织力量进行联合稽查的一种形式。

包括部门内抽调有一定查账经验的业务骨干，组成稽查小组；或由多个部门协同稽查。

•专向稽查根据上级部门指示或稽查计划对某一行业或某一专向业务进行的专门稽查。

税务稽查步骤税务稽查包含选案、实施稽查、审理、执行四个部分。

•选案确定税务稽查对象是税务稽查的重要环节。

目前稽查选案分为：人工选案、计算机选案、举报、其他等。

人工选案的基本方法是抽样。

实施抽样又分为随机抽样和非随机抽样。

在实行抽查选案时，一般都采用随机抽样法,它是按照概率规律抽取稽查对象的一种方法。

计算机选案的指标主要有以下几个方面:分行业生产经营指标平均增长值分析、分行业财务比率分析、企业常用财务指标分析、流转税类选案分析、企业所得税税前限制列支项目指标分析、进出口税收指标分析、税收管理指标分析等。

举报是税务机关发现案源最多的一种途径。

其他选案方法指:转办、交办等。

•实施稽查税务稽查实施阶段是税务稽查工作的核心和关键环节。

税务稽查必须依照法律规定权限实施。

税务稽查人员在实施稽查之前，除另有规定之外，应当提前以书面形式通知被查对象，向被查对象下达《税务稽查通知书》，并由收件人填写送达回证。