交叉分配法类似于普通母子公司之间的 合并处理，即将子公司的长期股权投资 与其在母公司所拥有的股东权益相抵 销。我国公司法采用注册资本制，即所 投入的资本应当与注册资本一致，库藏 股票法反映的是母公司全部股本，而交 叉分配法则反映的是抵销后的母公司 股本，故采用库藏股票法进行合并处理 遵守了我国现行的公司法律制度，符合 了现行公司法律制度的要求。所以本文 对交叉持股的合并会计处理采用库藏 股票法。
相关的参考。
［3］ 周国光.公路经营企业会计［R］.西安：2010.
由于预计的经营现金净流量不属于上市公司对外披露的 ［4］ 朱耀庭.交通行业新会计准则应用问题研究［R］.北京：中国
内容，所以其数值并不容易获得。对于希望得到企业真实偿债
交通会计学会，2009.
能力信息的外部利益相关者，这无疑增添了一定的难度。但是 ［5］ 罗卫萍.我国高速公路建设中的财务管理问题［J］.山西财经
对于公路经营企业内部的财务分析而言，修订后的指标才具有
大学学报（高等教育版），2008（11）：56.
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会 计 之 友 ２０１２ 年 第 １２ 期 上
２．抵销子公司长期股权投资 借：库存股
贷：长期股权投资 ３．抵销母公司长期股权投资和子公 司所有者权益 借：股本（或实收资本）
资本公积 盈余公积 未分配利润 商誉 贷：长期股权投资
一、交叉持股合并会计处理主要方法
二、基于成本法编制合并财务报表
目前，国际上对交叉持股的合并会 交叉持股的会计处理
计处理主要采用的有库藏股票法和交叉
基于成本法编制合并财务报表，无
分配法。库藏股票法类似于企业回购自 需在合并财 务报 表 工作 底稿 中 将长 期
己股票的处理方法，即在一个企业集团， 股权投资由成本法调整为权益法，其关
随着我国经济的快速发展，企业 之间的交叉持股现象变得越来越普 遍。控制下的交叉持股是指母子公司 相互持有双方的股份，即母公司持有 子公司股份达到控制，而子公司也持 有母公司部分股份的一种形式。存在 控制下的交叉持股关系的企业编制合 并财务报表的会计处理，比普通母子 公司关系的处理更为复杂。本文从成 本法编制合并财务报表的角度，探讨 非同一控制下交叉持股的合并财务报 表的会计处理。
时，只需确定少数股东权益，无需考虑少 数股东损益。
少数股东权益是指少数股东投资者 享有子公司所有者权益的份额，在交叉 持股情况下，子公司对母公司长期股权 投资反映的是子公司享有母公司所有 者权益的份额，少数股东投资者享有母 公司的权益体现在享有子公司对母公 司长期股权投资份额中，已在子公司 “ 长 期 股 权 投 资 ”项 目 反 映 ，因 此 ，在 计 算少数股东权益时，只需考虑享有子公 司所有者权益的份额。其会计处理程序 如下：
少数股东权益 通过上述抵销分录，即可确定合并 日（或购买日）的少数股东权益。 （二）购买日后（或合并日后）的会计 处理 在购买日后（或合并日后）编制合并 报表时，既要确定少数股东权益，也要确 定少数股东损益。 少数股东损益反映的是少数股东投 资者享有本期合并报告主体的净利润， 包括享有子公司净利润的份额和因子公 司对母公司投资享有母公司净利润的份 额两部分。在计算享有净利润份额时，母 子公司均应剔除因分派现金股利确认的 投资收益的金额。 少数股东权益由两部分内容构成， 一是购买日形成的少数股东权益；二是 购买日后少数股东权益的变动。其会计 处理程序如下： １ ． 将 子 公 司 各 项 资 产 、负 债 由 账 面 价值调整到按购买日公允价值持续计算 的价值（非同一控制下） 以固定资产为例，假定固定资产公 允价值大于账面价值： 借：固定资产— ——原价
年的影响，公路经营企业实行的是有限期的经营活动。
模型对本企业财务状况进行分析。盲目的分析结果对于企业内
资产负债率是一项长期偿债能力指标，反映的是企业长期 部管理而言，是没有任何参照性的；对于企业外部的利益相关
的偿债能力。会计上的短期和长期的分界线为一年，一年内为 者来说，这会产生一种误导。●
短期，超过一年为长期。车辆通行费收入作为公路经营企业的
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基于成本法编制合并财务报表交叉持股的会计处理
北京信息科技大学
张恩蓉 张志凤
【摘 要】 文章基于成本法编制合并财务报表，对母子公司交叉持股情形，探讨库藏股票法非同一控制下合并的会计处理，关键问题 是确定合并报表中的少数股东损益和少数股东权益。
【关键词】 交叉持股； 合并财务报表； 成本法
业的实际情况。由于预计的是经营业务带来的净现金流入量，
本文对公路经营企业的资产负债率指标进行了剖析和修
公路经营企业对公路收费权的经营是有期限的。如果公路经营 订，并以此为例抛砖引玉。各个行业企业应当根据自身的特殊
企业只经营单一公路，那么受公路收费经营期最长为 ２５—３０ 性来选用和计算财务指标，而不能盲目的采用通用的财务指标
１ ． 将 子 公 司 各 项 资 产 、负 债 由 账 面 价值调整到公允：
借：固定资产— ——原价 贷：资本公积
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的时间限定虽然在理论上与之不符，但是这更符合公路经营企 评价和参考的实际意义。
主营业务收入，收到的多为现金，这样公路经营企业就可以以
【主要参考文献】
其抵偿短期负债。采用折现期 ｎ 的一大便利之处就是，它不仅 ［1］ 周国光.公路行业财务管理［M］.西安：人民交通出版社，2005.
能够反映长期的偿债能力，而且为企业偿还短期债务也提供了 ［2］ 周国光.财务管理学［M］.西安：西北大学出版社，2004.
将子公司持有母公司的股票作为集团整 键问题是确定合并财务报表中的少数
体的库藏股票，其股本、资本公积、盈余 股东权益和少数股东损益，包括购买日
公积和未分配利润完整地反映母公司股 （或合并日） 少数股东权益和购买日后
东权益，而库藏股票则做一个备抵项目。 （或合并日后） 少数股东权益及少数股
东损益。 （一）购买日（或合并日）的会计处理 在购买日（或合并日）编制合并报表