例1：某涉外公司以人民币为记账本位币，采用当日市场 汇率，集中结转汇兑损益，将USD50000美元兑换为人 民币，当日美元的市场汇率为USD1=CNY7.32，美元买 入价为USD1=CNY7.30。 借：银行存款——人民币户 365000（50000*7.3） 汇兑损益 1000 贷：银行存款——美元户（USD50000×7.32）366000
外汇收入业务
• 根据《外汇管理条例》和中国人民银行颁布的《外汇结汇、 售汇制度》的规定，我国境内大型外资、合资、内资企业 经外汇管理部门核准在银行开立外汇存款账户，其外汇收 入不经办理结汇手续直接存入外汇账户；其余境内一般企 业发生的外汇收入应区分“向银行办理结汇的收入”和 “限额内不办理结汇的收入”两部分。
外汇业务的会计处理
• 外汇兑换业务 • 外汇收入业务 • 外汇支出业务
外汇兑换业务
外币兑换是指将某种外币兑换成另一种外币的交易行为。 发生外币兑换业务时，应当以交易实际采用的汇率银行买入 价或卖出价折算，汇率变动产生的折算差额直接计入当期损 益。 举例： 举例：用人民币向中国人民银行购入美元 借：银行存款——美元户（美元数×折算汇率） 贷：银行存款——人民币户（美元数×银行美元的卖出价） 汇兑损益 （因汇率变动产生的折算差额）
借：银行存款——美元户（USD20000*7.35）147000 贷：实收资本 147000
例2：某企业以人民币为记账本位币，采用当日市场汇率， 逐步结转汇兑损益。与外商签订投资合同，收到投资资 本USD20000，当日市场汇率USD1=CNY7.35。
借：银行存款——美元户（USD20000*7.35）147000 贷：实收资本 147000
例3：某企业以人民币为记账本位币，采用当日市场汇率，逐步结转 汇兑损益。企业出口货物一宗，应收货款USD80000，已交单结汇， 货款未到。当日市场汇率USD1=CNY7.35。 借：应收账款——美元户（USD80000*7.35）588000 贷：主营业务收入 588000 续上例，收到银行通知，货款已存入银行人民币账户。当日市场汇率 USD1=CNY7.36银行美元买入价USD1=CNY7.34。 借：银行存款——人民币户587200 汇兑损益 800 贷：应收账款——美元户（USD80000*7.35）588000
例1：某涉外公司以人民币为记账本位币，采用当日市场 汇率，逐步结转汇兑损益，将USD50000美元兑换为人 民币，当日美元的市场汇率为USD1=CNY7.32，美元买 入价为USD1=CNY7.30。 银行存款期初余额如下： 银行存款期初余额如下： 账面汇率7.35 外币金额 100000 账面汇率7.35 借：银行存款——人民币户 365000（50000*7.3） 汇兑损益 2500 贷：银行存款——美元户（USD50000×7.35）367500
汇兑损益的结转
汇兑损益的 结转方法
逐步结转法
（1）外币账户增加按记账 汇率，外币账户减少按账面 汇率 （2）与外币账户对应的非 外币账户，按外币账户折算 出的人民币金额记账。
集中结转法
（1）平时按记账汇率折合 为记账本位币入账； （2）期末，按期末市场汇 率对有关外汇资产、负债账 户的余额进行调整，调整后 的差额计入汇兑损益。.
记账 汇率 账面 汇率 折算汇率
买入汇率、 买入汇率、 卖出汇率
外汇业务的核算
• 记账本位币的确定 • 外币账户的设置 • 外汇业务的核算程序 • 外汇业务的会计处理
记账本位币的确定
• 我国《会计法》规定，企业一般采用人民币为记账本位币， 但业务收支以人民币以外的货币为主的单位，可以选定其 中一种货币作为记账本位币，但编制的财务会计报告应当 折算为人民币反映。 • 《企业会计准则19号——外币折算》中规定，企业记账本 位币一经确定，不得随意变更，除非企业经营所处的主要 经济环境发生重大变化。
外汇支出业务
• 根据外汇管理的有关规定，当前涉外企业的支出用汇有三 个来源： – 企业自有限额内外汇存款 – 凭有效单证向银行购汇 – 经申请核准支付
外汇支出业务
• 根据外汇管理的有关规定，当前涉外企业的支出用汇有三 个来源： – 企业自有限额内外汇存款 – 凭有效单证向银行购汇 – 经申请核准支付 借：应付外汇账款 （外币数额×折算汇率） 贷：银行存款——外币户 （外币数额×折算汇率）
外汇收入业务
• 向银行办理结汇的收入
借：银行存款——人民币户（外币数额×银行买入价） 贷：主营业务收入等
例3：某企业以人民币为记账本位币，采用当日市场汇率，集中结转 汇兑损益。企业出口货物一宗，应收货款USD80000，已交单结汇， 货款未到。当日市场汇率USD1=CNY7.35。 借：应收账款——美元户（USD80000*7.35）588000 贷：主营业务收入 588000 续上例，收到银行通知，货款已存入银行人民币账户。当日市场汇率 USD1=CNY7.36银行美元买入价USD1=CNY7.34。 借：银行存款——人民币户587200 汇兑损益 1600 贷：应收账款——美元户（USD80000*7.36）588800
汇兑损益的结转
汇兑损益是指企业在持有外币货币性资产和负债期间，由 于外币汇率变动而引起的外币货币性资产或负债的价值发 生变动而产生的损益。 • 外币折算差额 • 外币兑换差额 • 期末调整的差额
汇兑损益的结转
（1）因日常经营业务发生的外币折算损益计入“ 汇兑损益” 账户 （2）筹建期间发生的汇兑损益计入“长期待摊费用”账户 （3）为购建固定资产而发生的外币折算损益在固定资产达 到预定可使用状态前发生的，应计入固定资产的购建成本； 在固定资产达到预定可使用状态后发生的，计入“汇兑损 益”账户。 （4）权益性资本投资发生的外币折算损益，应计入“资本 公积”账户。 （5）外币兑换损益计入“汇兑损益”账户。
外汇支出业务
• 根据外汇管理的有关规定，当前涉外企业的支出用汇有三 个来源： – 企业自有限额内外汇存款 – 凭有效单证向银行购汇 – 经申请核准支付 借：应付外汇账款 （外币数额×折算汇率） 汇兑损益 贷：银行存款——外币户 （外币数额×银行外币卖出价）
根据本准则规定，采用统账制核算外币交易，但对于外币交易频繁、 外币币种较多的金融企业，也可以采用分账制记账方法进行日常核算。
记账汇率的确定
• 链接：《会计准则19号——外币折算》 • 根据本准则规定，企业在处理外币交易和对外币财务报表 进行折算时，应当采用交易发生日的即期汇率将外币金额 折算为记账本位币金额反映；也可以采用按照系统合理的 方法确定的、与交易发生日即期汇率近似的汇率折算。不 不 执行本准则的企业也可以采用期初汇率。 执行本准则的企业也可以采用期初汇率。
外汇收入业务
• 经核准在银行开立外汇存款账户的大型企业和 一般企业限额内不办理结汇的外汇收入
借：银行存款——外币户（外币数额×折算汇率） 贷：主营业务收入币，采用当日市场汇率， 集中结转汇兑损益。与外商签订投资合同，收到投资资 本USD20000，当日市场汇率USD1=CNY7.35。
学习情境二：外汇业务的核算 学习情境二：外汇业务的核算
财务会计系 茹冲
学习要点
怎样确立做账制？ 记账汇率的确定 汇兑损益的计算与结转 外汇业务的核算 国际贸易术语
做账制
统账制，是以本国货币为记账本位币，将发生的其他货币 经济业务折合为人民币反映，外币在账簿上制作辅助记账。 分账制，是指外汇交易发生时直接用原币记账，平时不进 行折算，也不反映记账本位币金额，期末，将所有以外币 记账的各账户全部按期末市场汇率折算成记账本位币金额， 并汇总确认汇兑损益。 链接：《会计准则19号——外币折算》
外币账户的设置
• （1）外币现金、银行存款账户 • （2）外币结算债权、债务账户 • 不允许开立现汇账户的企业，可以设置外币库存 现金和外币银行存款以外的外币账户。
外汇业务的核算程序
• （1）根据一定的折算汇率，将外币业务的外币金额折算 为记账本位币的金额，按照折算后的记账本位币金额登记 有关账户。 • （2）在登记有关记账本位币的账户同时，按照外币业务 的外币金额登记相应的外币账户。 • （3）期末（指月末、季末或年末）各种外币账户的期末 外币余额，按照期末市场汇率折合为记账本位币金额。其 折合的记账本位币金额与原账面记账本位币金额的差额， 作为汇兑损益，进行相应的账户处理。