（三）因排放污染物种类多等原因不具备 监测条件的，按照国务院环境保护主管部门 规定的排污系数、物料衡算方法计算；
（四）不能按照本条第一项至第三项规定 的方法计算的，按照省、自治区、直辖市人 民政府环境保护主管部门规定的抽样测算的 方法核定计算。
注意：
纳税人有下列情形之一的，以其当期应税大气污染物、 水污染物的产生量作为污染物的排放量：
（一）未依法安装使用污染物自动监测设备或者未将污 染物自动监测设备与环境保护主管部门的监控设备联网； （二）损毁或者擅自移动、改变污染物自动监测设备； （三）篡改、伪造污染物监测数据； （四）通过暗管、渗井、渗坑、灌注或者稀释排放以及
一、纳税人
在中华人民共和国领域和中华人民共和国 管辖的其他海域，直接向环境排放应税污染 物的企业事业单位和其他生产经营者为环境 保护税的纳税人，应当依照本法规定缴纳环 境保护税。
个人不属于税法规定的“企业事业单位和 其他生产经营者”，不缴纳环境保护税。
延伸解读
1、其他生产经营者 个体工商户和取得排污许可证的其他生产经营者。
污染当量数= 污染物排放量（千克）
污染当量值 千克
注意：计算时单位一致
特别提示：
纳税人在申报应税污染物时，要将被监测 的或者纳入监管的所有污染物项目全口径申报， 经计算后，按照污染当量数大小排列，大气污 染物取前三项，第一类水污染物取前五项、其 他类水污染物取前三项。 衡量大小并排列次序的标准为折算后的污染当 量数，而不是污染物排放量，也不是纳税额。
立法的基本原则：
环保税立法体现“税负平移”原则 一是将排污费的缴纳人作为环保税的纳税人 二是根据现行排污收费项目，设置环保税的税 目 三是根据现行排污费计费办法，设置环保税的 计税依据 四是以现行排污费收费标准为基础，设置环境 保护税的税额标准
环境保护税征管模式：
企业申报 税务征收 环保协同 信息共享
2.一个单位有不同地点作业场所的，应当分别计算应 纳税额，合并计征。
3.昼、夜均超标的环境噪声，昼、夜分别计算应纳税 额，累计计征。
4.声源一个月内超标不足15天的，减半计算应纳税额。 5.夜间频繁突发和夜间偶然突发厂界超标噪声，按等 效声级和峰值噪声两种指标中超标分贝值高的一项计算应 纳税额。
三、计税依据
环境保护税法及相关知 识培训
西固税务局税政二股 尹明举
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《中华人民共和国环境保护税法》 （2016年12月25日第十二届全国人 民代表大会常务委员会第二十五次 会议通过） 《中华人民共和国环境保护税法实 施条例》（2017年12月25日中华人 民共和国国务院第693号令） 《甘肃省环境保护税核定征收管理 办法》（甘肃省地方税务局 甘肃省 环境保护厅公告2018年第1号） 《环境保护税纳税申报表》(国家税 务总局公告2018年第7号)
2、直接排放 以直接向环境排放应税污染物作为应税行为。不直接 向环境排放污染物，就不是环保税纳税人。以下两种情形 不属于直接排放：
一是企业事业单位和其他生产经营者向依法设立的污 水集中处理、生活垃圾集中处理场所排放应税污染物的。
二是企业事业单位和其他生产经营者在符合国家和地 方环境保护标准的设施、场所贮存或者处置固体废物的。
特殊情形
1.“城乡污水集中处理、生活垃圾集中处理场所” 指提供公共生活污水、生活垃圾集中处理服务的场
所。不包含为工业园区、开发区等工业聚集区域内的企业 事业单位和其他生产经营者提供污水处理服务的场所，以 及企业事业单位和其他生产经营者自建自用的污水处理场 所。
不超标免征，超标征税。目前，地方排放标准都严于 国家标准，因此，在具体执行中，地方排放标准实质上是 是否超标排放的衡量标准。
（三）固体废物 固体废物包括煤矸石、尾矿、危
险废物、冶炼渣、粉煤灰、炉渣及其 他固体废物。
（四）噪声
仅指工业噪声，按照超标分贝数 分为6个档次征税。
建筑施工噪声、交通噪声是重要 的污染源之一，但检测难度较大，征 税条件尚不成熟，尚未列入征税范围。
1.一个单位边界上有多处噪声超标，根据最高一处超 标声级计算应纳税额；当沿边界长度超过100米有两处以 上噪声超标，按照两个单位计算应纳税额。
特殊情形
达到省级人民政府确定的规模标准并且有污染物 排放口的禽畜养殖场，应依法缴纳环保税。 税法 附表的标准是存栏规模大于50头牛、500头猪、5000羽 鸡鸭等。
依法对蓄禽养殖废弃物进行综合利用和无害化处 理的，不属于直接向环境排放污染物，不缴纳环保税
牧区放牧养殖不征税。
二、征税对象
《环境保护税税目税额表》、《应税 污染物和当量值表》规定的大气污染 物、水污染物、固体废物和噪声。 中华人民共和国环境保护税法.doc
（一）大气污染物 《大气污染物污染当量值表》列举了 二氧化硫、氮氧化物、一氧化碳、氯 气、氯化氢等44种。
（二）水污染物 分为第一类水污染物、第二水污染
物和其他类水污染物，第一类水污染物 包括总汞、总镉、总铬、六价铬等10种； 第二类水污染物51种；其他类水污染物 还包括PH值、色度、大肠菌群数、余氯 量四种。
不正常运行防治污染设施等方式违法排放应税污染物； （五）进行虚假纳税申报。
方法和顺序：Βιβλιοθήκη 应税大气污染物、水污染物、固体废物的排放 量和噪声的分贝数，按照下列方法和顺序计算：
（一）纳税人安装使用符合国家规定和监测规范 的污染物自动监测设备的，按照污染物自动监测数 据计算；
（二）纳税人未安装使用污染物自动监测设备的， 按照监测机构出具的符合国家有关规定和监测规范 的监测数据计算；
注意：
应税污染物的计税依据，按照下列方法确定： （一）应税大气污染物按照污染物排放量折合的污 染当量数确定； （二）应税水污染物按照污染物排放量折合的污染 当量数确定； （三）应税固体废物按照固体废物的排放量确定； （四）应税噪声按照超过国家规定标准的分贝数确 定。
（一）大气污染物、水污染物 按照排放量折合的污染当量数确定，大气污染物取前3项， 第一类水污染物取前5项，其他类水污染物取前3项 甘肃大气污染物单位税额是1.2元，水污染物单位税额是 1.4元。 应纳税额=污染当量数×单位税额